1、建工程人员工资借记“在建工程”科目 ；六个月以上病假人员工资作为劳动保险 费，借记“管理费用”科目；应付职工的工资 额，应贷记“应付工资”科目。 2003年12月18日22 借科 目 生 工人 管 理人 企管 理人 售人 医福 利人 在建工 程人 合 生成 本 90 00090 000 制造 用 4 8004 800 管理 用 13 70013 700 品 售用 3 3003 300 付福 利 1 7001 700 在建工 程 6 5006 500 合 90 0004 80013 7003 3001 7006 500120 000 2003年12月18日23 （五） 应交税金的核算 应交税金是
2、指企业在生产经营过程 中产生的应向国家交纳的各种税金，主 要包括增值税、消费税、营业税、城市 维护建设税、所得税等。其他应交款是 指企业应向国家交纳的除了税金以外的 各种款项，如教育费附加等。 2003年12月18日24 应交增值税 1、纳税义务人 增值税是以商品生产、流通以及工业 性加工、修理修配各个环节的增值额为征 税对象的一种流转税。在我国境内销售货 物或者提供加工、修理修配劳务以及进口 货物的单位和个人为增值税纳税义务人。 按照我国现行制度规定，纳税义务 人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。 2003年12月18日25 2、“应交税金应交增值税”科目的设 置 应交增值税对于一般纳税人来
3、说，在一 般情况下，属于一种价外税，即销售货物 和提供应税劳务收取的增值税不计入销售 收入，购进货物和接受应税劳务支付的增 值税一般也不计入货物和劳务的成本，在 价外单独核算。为此，应在“应交税金”科目 下设置“应交增值税”二级科目进行核算。 2003年12月18日26 本期销项税额大于抵减后的进项税 额的差额为本期应交增值税额。如果本 期销项税额小于抵减后的进项税额，其 差额为尚未抵扣的进项税额，可以在以 后期间继续抵扣。 2003年12月18日27 （1）增值税进项税额 增值税进项税额是指一般纳税人购进货 物或接受应税劳务支付款中所含的增值 税额。企业支付的增值税进项税额能否 在销项税额中
4、抵扣，应视具体情况而定 。 2003年12月18日28 不得抵扣的进项税额 购进固定资产。 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。 用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者 应税劳务。 非正常损失的购进货物。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进 货物或者应税劳务 2003年12月18日29 可以抵扣的进项税额 一般来说，凡是未明确不得抵扣的 进项税额，都可以抵扣。可以抵扣的进 项税额，又分为两种情况：一是取得增 值税扣税凭证（企业购进的一般货物及 接受的应税劳务，必须取得增值税扣税 凭证，才能从销项税额中抵扣） ；二 是未取得增值税扣税凭证。(企业购进
5、的货物如为免税的农业产品或废旧物资 ，取得了主管税务机关批准的收购凭证 )。 2003年12月18日30 （2）增值税销项税额 增值税销项税额是指一般纳税人销售货 物或提供应税劳务收取价款中所含的增值 税额。 计征增值税的销售额。计算增值税的销售 额是指企业销售货物或提供应税劳务向购 买方收取的除销项税额、代扣代交的消费 税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外 费用。价外费用主要包括手续费、包装费 、违约金(延期付款利息)以及自营运杂费等 。 2003年12月18日31 销项税额的计算。企业如果采用不含税定 价的方法，销项税额可以直接根据不含税 的销售额乘以增值税率计算：如果采用合 并定价的方法
6、，销项税额应根据下列公式 计算： 销售额=含税销售额 （1+增值税率） 销项税额=销售额增值税率 2003年12月18日32 （3）应交增值税与实交增值税 企业根据当月“应交税金应交增值税”科 目的借、贷方发生额，可以计算出当月应交 增值税额，其计算公式为： 应交增值税 =销项税额-(进项税额-进项税额转出) 企业应交的增值税额，应根据具体情况按日 交纳或按月交纳。交纳增值税时，应借记“ 应交税金应交增值税(已交税金)”科目， 贷记“银行存款”等科目。 2003年12月18日33 小规模纳税人 税法中对小规模纳税人的规定标准为： 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 ，以及以从事货物生产或提
7、供应税劳务为主 ，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征 增值税销售额在100万元以下。 2、从事货物批发或零售的纳税人，年应征 增值税销售额在180万元以下。 同时，税法中也规定，如果小规模纳税人的 会计核算健全，能按会计制度和税务部门的 要求准确核算进项税额、销项税额和应纳税 额，可以认定为一般纳税人。 2003年12月18日34 小规模纳税人应交增值税的核算采用简化 的方法，即购进货物或接受应税劳务支付的增 值税进项税额，一律不予抵扣，均计入购进货 物和接受应税劳务的成本；销售货物或提供应 税劳务时，按应征增值税销售额的6%计算，但 不得开具增值税专用发票。 小规模纳税人的应征增值税销售额
8、计算方 法与一般纳税人的相同。一般来说，小规模纳 税人采用销售额和应纳纳税额合并定价的方法 ，销售货物或提供应税劳务后，应进行价税分 离，其计算公式为： 2003年12月18日35 不含税销售额=含税销售额 1+征收 率 应纳税额=不含税销售额征收率 小规模纳税人的应征税额也不计 入销售收入。在销售货物或提供应税 劳务时，应按全部价款借记“银行存款 ”等科目，按不含税的销售额贷记“产 品销售收入”等科目，按应征税额贷记 “应交税金应交增值税”科目。 2003年12月18日36 应交消费税 1.纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应征消费 税的消费品的单位和个人，为消费税的纳 税义务人。
9、2.销售产品应交消费税 消费税与增值税 不同，一般来说，属于价内 税，即产品销售收入中包含消费税，也就 是说，消费税应由产品销售收入来补偿。 消费税实行从价定率或者从量定额的方法 计算应纳税额，计算公式如下： 2003年12月18日37 实行从价定率方法计算的应纳税额 =销售额税率 实行从量定额方法计算的应纳税额 =销售数量单位税额 由于企业销售应税消费品的销售收入中含 有应交消费税，在核算消费税时，应设置“产 品销售税金及附加消费税”科目。该科目 属于费用类科目。企业结转应交消费税时， 应根据应纳税额借记“产品销售税金及附加 消费税”科目，贷记“应交税金应交消费 税”科目；实际交纳消费税时，
10、应借记“应交税 金应交消费税”科目，贷记“银行存款”科 目。 2003年12月18日38 产品销售税金及附加 消费税 应交税金 应交消费税银行存款 (1)计算应交消费税 (2)交纳消费税 2003年12月18日39 3、视同销售应交消费税 企业将自产的应税消费品用于本企业 的生产经营、在建工程、集体福利、个人 消费，或用于对外投资、分配给股东或投 资者、无偿捐赠给他人，或发生非正常损 失，均应视同销售，计算交纳消费税，其 销售额应按生产同类消费品的销售价格计 算；没有同类消费品销售价格的，应按照 组成计税价格计算，其计算公式为： 组成计税价格 =成本+利润（1消费税税率） 2003年12月18
11、日40 应交营业税 1、纳税义务人 在我国境内提供交通运输、建筑、金融 保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服 务等劳务以及转让无形资产或销售不动 产的单位和个人，为营业税的纳税义务 人。 2003年12月18日41 2、提供劳务和转让无形资产应交营业 税 营业税也是一种价内税，其应纳税额的计 算公式为： 应纳税额=营业额税率 营业额是指企业提供劳务和转让无形资产 向对方收取的全部价款和价外费用。 2003年12月18日42 一般来说，工商企业提供的劳务和转 让无形资产不属于其主要经营业务，取得 收入时，应通过“其他业务收入”科目进行 核算，借记“银行存款”等科目，贷记“其 他业务收入”科目；应交
12、的营业税应由其 他业务收入来补偿，按照配比原则，结转 应交营业税时，应借记“其他业务支出”科 目，贷记“应交税金应交营业税”科目 。 2003年12月18日43 （五）流动负债项目的会计政策 1、或有负债的管理 或有负债是指由过去的交易或事项形成的潜在 义务，它的存在须要通过未来不确定事项的发生或 不发生予以证实。或有负债具有以下特征: 第一，或有负债是由过去的交易或事项产生的， 而不是未来可能发生的事项。例如，某企业被另一 企业起诉，状告其侵犯了该企业的专利权，法院目 前还尚未对这起诉讼案进行公开审理。在这起诉讼 票中，被告一方因可能败诉而形成了一项潜在的债 务即或有负债。虽然这项潜在负债最
13、终能否形成目 前还不能确定，但它是因被告一方过去的经济行为 引起的，是现在的一种状况，而不是将要存在的某 种状况这一点是显而易见的。相比较，企业因未来 计划订购货物而可能承担的付款义务则不属于或有 负债。 2003年12月18日44 第二，或有负债具有不确定性。它包括的 两层含义：首先，或有负债是否会发生具有不 确定性。例如为其他单位提供债务担保，如果 被担保方到期无力还款，那么担保方将负连带 责任，对担保方而言，担保事项构成其或有负 债，但最终它是否应履行连带责任，在担保协 议达的时是不能确定的。其次，或有负债即使 预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额 具有不确定性。例如，某公司因产品质
14、量问题 而被起诉，如无特殊情况，该公司很可能败诉 。但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出 多少金额，或支出在何时发生，是难以确定的 。 2003年12月18日45 第三，或有负债的结果只能由未来发生 的事项确定，或有负债的结果，在或有负 债发生时是难以证实的。这种不确定性的 行为，需要由未来不确定事项的发生或不 发生来证实。比如企业为其他单位提供债 务担保，如果被担保单位不能在债务到期 时偿还债务，则企业需要履行偿还债务的 连带责任。但该担保事项是否真的会要求 企业履行偿还债务的连带责任，一般只能 看被担保单位的未来经营情况和偿债能力 。或有负债的结果只能由未来发生的事项 证实的特征，说明或
15、有负债具有时效性。 也就是说，随着影响或有负债结果的因素 发生变化，或有负债最终会能在为确定事 项。 2003年12月18日46 2、或有负债的内容 （1）应收票据贴现 应收票据贴现是指企业将尚未到期的商业 承兑汇票转让给银行或其他金融机构而提 前取得现金。如果到期日付款人能够偿付 票据款，贴现企业不再承担任何责任；如 果不能偿付票据款，则贴现企业负有连带 的代为偿付责任。也就是说，企业在票据 贴现之后，形成了一项或有负债。 2003年12月18日47 （2）债务担保 企业以自有的财产作为抵押品为其他 单位担保向银行或其他金融机构借款， 如果在到期日其他单位偿还了借款，企 业不承担任何责任；如
16、果其他单位不能 偿还借款，则企业应以作为抵押品的财 产承担为其他单位偿还借款的债务。也 就是说，企业在以财产为其他单位作担 保时，形成了一项或有负债 2003年12月18日48 （3）未决诉讼和未决仲裁 诉讼是指当事人不能通过协商解决争议 ，因而在人民法院起诉、应诉，请求人 民法院通过审判程序解决纠纷的活动。 仲裁，是指各方当事人依照事先约定或 事后达成的书面仲裁协议，共同选定仲 裁机构并由其对争议依法作出具有约束 力裁决的一种活动。作为被告(或当事 人)一方，在法院(或仲裁机构)判决(或 仲裁)结果公布以前，构成一项潜在的 义务 2003年12月18日49 （4）产品质量担保债务 企业售出附
17、有保修期的产品后，在保修 期内如不发生质量问题，企业将不发生 售后费用支出；如果发生质量问题，则 应负责修理或退换。也就是说，企业在 售出附有保修期的产品后，形成了一项 或有负债。 2003年12月18日50 3、或有负债的披露 随着我国市场经济的发展，或有负债这一 特定的经济现象，已越来越多地存在于企 业的经营活动中，并对企业的财务状况和 经营成果产生了较大的潜在影响。这些潜 在的影响给企业带来的往往是较大的风险 。因此，为使企业的投资者，债权人能充 分、详细地了解企业存在的潜在风险，及 时调整决策，避免损失，在我国新修订的 会计法和有关准则中对或有负债的原 则和披露内容都作出了相应的规定。
18、 2003年12月18日51 由于或有负债是一种将来可能发生的潜在债 务，所以从严格意义上讲，这类负债不是企业(目 前)真正的负债，不能正式列入资产负债表中，企 业一般应在财务报表附注中对其进行披露。披露 的内容如下： （1）或有负债形成的原因； （2）或有负债预计产生的财务影响(如无法预计 ，应说明理由)； （3）获得补偿的可能性。 在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，如果披露全 部或部分信息预期对企业造成重大不利影响，则 企业无需披露这些这信息，但应披露该未决诉讼 、仲裁形成的原因。 2003年12月18日52 【例】A公司1998年为以下三个公司提供 货款担保：(1)10月为B公司2年期300
19、0万元人 民币货款提供金额担保；(2)11月为C公司2年 期250万美元贷款提供5%的担保；(3)11月为D 公司1年期1000万人民币贷款提供金额担保。 截止1999年12月31日的情况如下：B公司经营 情况良好，预期不存在还款困难；C公司受政 策影响和内部管理不善等原因，经营效益不 佳，可能无法偿还到期美元债务；D公司贷款 逾期未还，银行已向法院起诉D公司和A公司 。 根据以上资料，A公司1999年12月31日应 在会计报表附注中作出如下披露： 2003年12月18日53 被担保 位 担保金 影响 B公司 担保金 RMB3000 万元， 2000年10 月到期。 B公司目前 情况良好， 期
20、不存在款困。因此 ，B公司的担保极小可能 本公司造成不利影响。 C公司 担保金 US$50万 元，2000 年11月到 期。 被担保公司C公司因受政策影 响以及内部管理不善等原因 ，本年度效益不如以往，可 能不能 到期 。因此 ，本公司可能承担相的 任而生失。 D公司 担保金 RWB1000 万元， 1999年11 月到期。 D公司的行借款逾期未， 出借行行已起 D公司和本公司。由于D公 司 行金担保期 果将本公司的 造 成重大不利影响 2003年12月18日54 短期负债融资 负债融资是指通过负债筹集资金。负债 是企业一项重要的资金来源，几乎没有一 个企业只靠自有资本，而不运用负债就能 满足
21、资金需要的。实际上，负债经营是企 业的一种经营策略，基本道理就是我们通 常所说的“借鸡下蛋”，关键是借来的“鸡” 要会下“蛋”。举例来说，假如投资100万元 ，其中投资人自有资本50万元，另外50万 元是借款，投资报酬率为15%，比较以下 几种情况： 2003年12月18日55 利息率 利 算 利息 率10% 利息 率18% 利息 率15% 不借 扣除利 息前的 收益 15万15万15万7.5万 减利息5万9万7.5万0 利10万6万7.5万 7.5万 2003年12月18日56 我们看到：第一种情况：投资报酬率大于 利息率，对投资人最有利；第2种情况 ；投资报酬率小于利息率，对投资人不 利；
22、第三种情况：投资报酬率等于利息 率，与第四种情况一样，介乎于第一和 第二种情况之间。因此，我们得出这样 一个结论，当投资报酬率大于借款利息 率时，借债越多对投资人越有利，这就 是财务管理中的财务杠杆的基本原理 2003年12月18日57 值得注意的是，负债融资不能无限度，既 要考虑企业的财务状况，负债能否如期 偿还；又要考虑负债的具体形式，因为 不同形式的负债融资所付出的代价是不 一样的。企业应以最小的代价取得所需 资金。正因如此，我们有必要了解负债 融资的一些基本特点。这里重点介绍短 期负债融资的一些特点。 2003年12月18日58 八、长期负债项目的核算和管理 （一）长期负债的特征 长期
23、负债是指偿还期在一年或者超过一 年的一个营业周期以上的债务，是企业 向债权人筹集的可供长期使用的一种资 金来源。长期负债从其性质来看，属于 非流动负债，即不需要即期支付的债务 。因此，它除具有负债的一般特征外， 还具有如下特征： 2003年12月18日59 1、债务的偿还期限长。长期负债的偿 还期一般在一年或者长于一年的一个营 业周期以上。 2、债务的金额大。企业举借长期债务 主要是为了购置大型设备、房地产、增 建或扩建厂房等，这些资本性支出需要 巨额的资金，这必然使债务的金额增大 。 3、利息费用高。由于长期负债的债务 期限长、数额大的特点所决定，企业举 借长期负债，会使利息费用加大，并且
24、成为一种长期的固定性支出。 2003年12月18日60 4、可以采用分期偿还的方式偿还债务 。企业的长期债务在到期时需要付出大 量的货币资金，为减轻负担，可以分期 偿还债务，或者分期偿还利息，待一定 日期后再偿还本金，也可在债务到期前 准备充足的偿债资金，待债务期满时一 次偿还本息。 2003年12月18日61 （二） 长期借款的核算 企业借入的长期借款，除应按规定办 理借入手续外，还应按期支付利息，并 按规定期限归还借款。因此，长期借款 的核算应反映长期借款的借入、利息的 结算和借款本息的归还情况，监督企业 是否遵守了信贷纪律。 2003年12月18日62 1 、长期借款费用的处理 借款费用
25、是指企业因借入资金而发生的 有关费用，包括：借入资金所发生的利息 、与借款相关的折价或溢价的摊销、与外 币借款有关的汇兑损益等。对借款费用的 处理一是于发生时直接确认为当期费用（ 即费用化），另外则是于发生时直接计入 各该项资产（即资本化）。 为购建固定资产而发生的长期借款费用， 在固定资产完工交付使用，并且办理竣工 决算手续前所发生的，计入所建造的固定 资产价值，予以资本化。 2003年12月18日63 为购建固定资产而发生的长期借款费用，在固 定资产办理竣工决算后所发生的，直接计入当 期损益，予以费用化。 属于流动负债性质的借款费用、或者虽然是长 期负债性质但不是用于购建固定资产的借款费
26、用，直接计入当期损益。 为进行投资而发生的借款费用，直接计入当期 损益。 筹建期间发生的长期借款费用(除为购建固定资 产而发生的长期借款费用外)，计入开办费。 清算期间发生的长期借款费用，计入清算损益 。 2003年12月18日64 2、长期借款利息的计算 借款利息是借款人按照本金的一定比率和借 款期限付给银行或其他非银行金融机构的报 酬。 长期借款利息的计算通常有单利制和复利 制两种方法。 所谓单利制，是指只按借款本金计算利息 ，其所生成的利息不再加入本金重复计算利 息。计算公式为： 借款利息额本金利息率期数 借款本利和本金十利息额 2003年12月18日65 所谓复利制，是指不仅按本金计算
27、利息 ，其所生成的利息要加入本金再计算利 息，逐期滚算。计算公式为： 借款本利和本金(1十利息率)期数 2003年12月18日66 3、长期借款的核算 为了总括地反映和监督长期借款的借入 、应计利息以及本息的归还情况，应设 置“长期借款”科目进行核算。该科目的 贷方登记借入的长期借款的本金以及利 息，借方登记实际偿还的长期借款的本 金和利息，期末余额在贷方，表示尚未 偿还的长期借款的本金和利息。 2003年12月18日67 长期借款 财务费用 银行存款 （1） （2） 2003年12月18日68 此外，在具体核算时应注意以下有关问题： 对于长期借款所发生的利息支出，应按照 权责发生制的要求按期
28、预提计入在建项目 的成本或计入当期财务费用。若长期借款 用于购建固定资产，在资产交付使用并办 理竣工决算前按期计算发生的长期借款利 息，计入所购建固定资产的价值；若在固 定资产完工交付使用并办理竣工决算手续 后发生的长期借款利息，则应按月预提计 入当期损益。 2003年12月18日69 对于长期外币借款所发生的外币折合差 额，应按期计算汇兑损益，计入在建工 程成本或当期损益。 对于长期借款的本金、利息以及外币折 合差额，均应计入“长期借款”科目。 2003年12月18日70 （三）应付债券的核算 债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书 面凭证，通过发行债券筹集的资金，可以用来购建 固定资产
29、，或用来补充流动资金。 1、应付债券的核算 为了总括地核算和监督企业为筹集长期资金而发 行的债券、应付的利息及债券的归还情况，应设置 “应付债券”科目进行核算。该科目的贷方登记应付 债券的本息，借方登记归还债券的本息，期末余额 在贷方，表示尚未归还的债券本息。该科目可按债 券面值、债券溢价、债券折价、应计利息设置明细 科目，并按债券的种类进行明细核算。 2003年12月18日71 （1）债券发行的核算 企业债券的发行有平价发行、溢价发行 和折价发行三种。债券的溢价发行和折 价发行主要是由于债券的票面利率(也 称名义利率)与债券发行当时的市场利 率(也称实际利率)不一致造成的。当票 面利率等于市
30、场利率时，债券按其面值 发行，称平价发行；当票面利率高于市 场利率时，债券以高于其面值的价格发 行，称溢价发行；当票面利率低于市场 利率时，债券以低于其面值的价格发行 ，称折价发行。 2003年12月18日72 （2）债券应计利息和溢价、折价摊销的核算 企业发行债券的应付利息，应按权责发生 制的要求按期预提，一般可按年预提。债 券的溢价或折价，在债券的存续期内应进 行摊销。当企业溢价发行债券时，债券的 票面利率高于市场利率，表明企业为以后 各期多付的利息在事先得到了补偿，这时 高出票面金额多收入的款项就要在整个债 券偿还期内以利息的形式分期付还给投资 者。 2003年12月18日73 （3）债
31、券到期归还本息的核算 债券到期应按面值归还本金，债券利息 则可从在债券存续期内分期支付或到期 时一次支付，我同目前大多采用到期一 次付清的方式。到期支付本息时，按支 付的本金，借记“应付债券债券面值” 科目，按支付的利息，借记“应付债券 应计利息”科目，按支付的本金和利 息之和，贷记“银行存款”科目。 2003年12月18日74 （四）长期负债核算的政策选择 对企业而言，一方面长期负债的有效利用能 够充分发挥财务杠杆的作用，给所有者创 造更多的收益；另一方面如果负债经营不 当，也会给企业带来沉重的财务负担，严 重时甚至导致企业破产。因此，会计报表 使用者必须关注两个问题: 一是合理负债问 题，
32、企业应有一个适当的负债比率; 二是长 期负债在资产负债表、损益表中的合理表 述，即选择适当的会计政策来反映企业的 财务状况和经营成果。 2003年12月18日75 负债费用的资本化，就是负债费用在企业的 会计报表中是作为购置某项资产的一部分历 史成本予以表述的。 负债费用资本化的原则是：负债费用对企 业具有重要意义，而且发生在经过较长时间 的准备才能按预定用途使用的资产上时，才 将负债费用列为资本支出。也就是说，用于 企业购建固定资产的一切负债费用支出，都 属资本支出，因此购建固定资产发生的负债 费用均予以资本化。 负债费用资本化的处理原则 2003年12月18日76 在此应注意以下几点： 1
33、、购建固定资产的负债费用资本支出的 建设期间是指筹建、施工以至完成的整个 期间，但不能将较长的闲置期间作为建造 期间。 2、对于正常生产经常和大量占用的存 货，其占用资金如为借款那么由此形成的 负债费用通常不列入资本支出。 3、如果某项资产的购建由不同部分组 成并相继完工，那么完工部分在其他部分 仍在购建的同时可供使用的情况下，完工 部分就应停止将该部分资产的负债费用资 本化。 2003年12月18日77 4、如果某项资产的购建由不同部分组成但 任何一部分都必须等资产所有组成部分全 部完工才能使用的情况下，则应继续将负 债费用资本化，直至整个资产全部完工。 5、在资产的正常建造中断时，应暂停负
34、 债费用资本化过程，直至恢复正常建造。 6、固定资产购建完成至交付使用或虽已 交付使用但尚未办理竣工决算之前，所发 生的负债费用支出也应予以资本化 2003年12月18日78 负债费用资本化开始的时间通常是： 资产支出发生时； 为资产的预定用途或销售进行必要的准 备工作时，在向企业投资的情况下则为被 投资企业开始为其计划的主要业务作准备 活动时； 负债费用发生时。 负债费用资本化的确认 2003年12月18日79 负债费用停止资本化的时间通常是： 对于固定资产项目，在资产可供使用时； 对于向其他企业的投资，在被投资企业 开始经营时； 对于要经过相当长时间才能达到可销售 状态的存货，以及不动产和
35、其他开发项目 ，在这些资产已为其预定用途和销售准备 就绪时。 2003年12月18日80 九、所有者权益 （一）所有者权益的性质 所有者权益是指企业所有者工厂质量保证能力要求 1 工厂质量保证能力要求的作用 1.是评价工厂质量保证能力的重要依 据 v是工厂建立质量体系的依据之一 2 第一节 质量保证能力要求的制订依据 1.WTO原则 对国内、外工厂的质量保证能力要求 相同 与国际通行的产品认证要求基本一致 3 1.法律依据 中华人民共和国产品质量法 中华人民共和国进出口商品检验法 4 1.法规依据 中华人民共和国产品质量认证管理 条例 中华人民共和国进出口商品检验法 实施条例 5 1.规章依据
36、 强制性产品认证管理规定 强制性产品认证标志管理办法 强制性产品认证实施规则 6 第二节 质量保证能力要求的主要内容 1.职责和资源:确定职责、相互关 系的要求和资源方面的要求 2.文件和记录:内容、控制和保存方 面的要求 3.采购和进货检验：对供应商及其 提供的产品的控制要求 7 4.生产过程控制和过程检验：对关键 工序、生产环境、监控、设备和工 序检验等要求 v例行检验和确认检验：产品出厂应 进行的检验及其要求 v检验试验仪器设备：仪器设备校准 和运行检查要求 8 7.不合格品的控制：不合格品的标识 、隔离和处置控制要求 8.内部质量审核：审核的内容及要求 9.认证产品的一致性：变更控制和
37、申 报要求 10.包装、搬运和储存：产品的包装、 搬运、储存方面的要求 9 第三节 工厂质量保证能力要求的理解 10 1.1 职责 工厂应规定与质量活动有关的各类人员职责及相互关系， 且工厂应在组织内指定一名质量负责人，无论该成员在其他方 面的职责如何，应具有以下方面的职责和权限: a）负责建立满足本文件要求的质量体系，并确保其实施 和保持 b）确保加贴强制性认证标志的产品符合认证标准的要求 c）建立文件化的程序，确保认证标志的妥善保管和使用 d）建立文件化的程序，确保不合格品和获证产品变更后 未经认证机构确认，不加贴强制性认证标志 质量负责人应具有充分的能力胜任本职工作 11 与质量有关的人
38、员 v质量负责人 v技术人员 v采购人员 v检验/试验人员 v内审员 v关键工序操作人员等 职责和相互关系应 形成文件 可集中描述 也可在相关的程序 中体现 12 质量负责人 应是工厂组织内的人员 原则上应是最高管理层的或至少是能直接 同最高管理层沟通的人员 有能力协调、处理与认证产品质量相关的 事宜 熟悉相关产品认证实施规则和强制性认证 标志的管理要求 13 1.2 资源 工厂应配备必须的生产设备和检验设 备以满足稳定生产符合强制性认证标准的 产品要求；应配备相应的人力资源，确保 从事对产品质量有影响工作的人员具备必 要的能力；建立并保持适宜产品生产、检 验、试验、储存等必备的环境。 14
39、资源 1)生产设备 2)检验设备 3)人力资源 4)工作环境 v 是确保生产认证产品持续、稳定地 符合认证标准的最基本条件 15 生产和检验设备 性能、精度、运行状态等能满足要求，数 量应满足正常批量生产的需要 工厂可根据产品特点、生产方式、规模大 小和认证机构的要求来确定并提供 性能、精度、运行状态等应持续满足要求 16 人力资源 与质量有关的 能力和数量满足稳定生产需求 人员能力指技能和经验 评定应基于工作实效，适当的教育和 必要的培训 17 工作环境 生产环境 检验环境 存储环境 18 2.1 工厂应建立、保持文件化的认证产品的质量计 划或类似文件，以及为确保产品质量的相关过程有 效运作
40、和控制需要的文件。质量计划应包括产品设 计目标、实现过程、检测及有关资源的规定，以及 产品获证后对获证产品的变更（标准、工艺、关键 件等）、标志的使用管理等的规定。 产品设计标准或规范应是质量计划的一个内容 ，其要求应不低于有关该产品的国家标准要求。 2. 文件和记录 19 质量计划 或类似文件：技术文件设计文件、工艺文件、 工艺作业指导书、操作规程等 生产活动有效运作和控制需要的文件 应包括产品设计目标、实现过程、检测及有关资 源的规定；要求不低于认证标准要求 CCC要求的程序文件 文件的内容和要求 20 CCC要求的程序文件 1.人员的职责及相互关系 产品变更控制程序 文件和资料控制程序
41、质量记录控制程序 21 5.生产设备维护保养制度 6.例行检验和确认检验程序 7.不合格品控制程序 8.内部质量审核程序 22 9.认证标志的保管使用控制程序 10.供应商选择评定和日常管理 程序 11.关键元器件和材料的检验 验证和定期确认检验程序 23 文件的编制方式 可集中编制 可分类编制 24 2.2 工厂应建立并保持文件化的程序以对本文 件要求的文件和资料进行有效的控制。这些控 制应确保： a)文件发布前和更改应由授权人批准，以 确保其适宜性； b)文件的更改和修订状态得到识别，防止 作废文件的非预期使用； c)确保在使用处可获得相应文件的有效版 本。 25 文件和资料控制程序的要求
42、 在文件的发布和更改批准的时机和人员 权限、更改标识等方面作出规定 控制有效的表现： 文件是适宜的 作废文件没有非预期的使用 在使用处可获得相应文件 文件是有效版本 26 2.3 工厂应建立并保持质量记录的 标识、储存、保管和处理的文件化 程序，质量记录应清晰、完整，以 作为产品符合规定要求的证据。 质量记录应有适当的保存期限。 27 文件化程序应包含：标识、储存、 保管和处理等方面的内容 清晰可读，可作证据 完整不缺失 适当的保存期限 28 确定保存期限应考虑的因素 1.认证产品的特点 2.法律法规要求 3.认证要求 4.追溯期限等 29 3.1 供应商的控制 工厂应制定对关键元器件和材料的
43、供应商 的选择、评定和日常管理的程序，以确保供应 商具有保证生产关键元器件和材料满足要求的 能力。 工厂应保存对供应商的选择评价和日常管 理记录。 3. 采购和进货检验 30 关键元器件和材料 对产品的安全、EMC、环境、健康 等主要性能有较大影响的元器件和 材料 控制范围至少应包括认证实施规 则确定的关键零部件、材料 31 评价供应商 针对其能力 可采用不同的评价方法： 以往业绩 质量保证能力 来自有关方面的信息 满足法规要求 32 “采购产品”应满足法规要求 至少包含应采购已实施强制认证的 的产品，在选择准则中应有这方面 的要求 33 日常管理 除定期的评价外，还应对供应 商进行日常管理 对供应商的日常管理应有程序 34 3.2 关键元器件和材料的检验/验证 工厂应建立并保持对供应商提供的关键元器件和 材料的检验或验证的程序及定期确认检验的程序，以 确保关键元器件和材料满足认证所规定的要求。 关键元器件
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