财务分析使用手册(PDF 68页).pdf
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1、建工程人员工资借记“在建工程”科目 ;六个月以上病假人员工资作为劳动保险 费,借记“管理费用”科目;应付职工的工资 额,应贷记“应付工资”科目。 2003年12月18日22 借科 目 生 工人 管 理人 企管 理人 售人 医福 利人 在建工 程人 合 生成 本 90 00090 000 制造 用 4 8004 800 管理 用 13 70013 700 品 售用 3 3003 300 付福 利 1 7001 700 在建工 程 6 5006 500 合 90 0004 80013 7003 3001 7006 500120 000 2003年12月18日23 (五) 应交税金的核算 应交税金是
2、指企业在生产经营过程 中产生的应向国家交纳的各种税金,主 要包括增值税、消费税、营业税、城市 维护建设税、所得税等。其他应交款是 指企业应向国家交纳的除了税金以外的 各种款项,如教育费附加等。 2003年12月18日24 应交增值税 1、纳税义务人 增值税是以商品生产、流通以及工业 性加工、修理修配各个环节的增值额为征 税对象的一种流转税。在我国境内销售货 物或者提供加工、修理修配劳务以及进口 货物的单位和个人为增值税纳税义务人。 按照我国现行制度规定,纳税义务 人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。 2003年12月18日25 2、“应交税金应交增值税”科目的设 置 应交增值税对于一般纳税人来
3、说,在一 般情况下,属于一种价外税,即销售货物 和提供应税劳务收取的增值税不计入销售 收入,购进货物和接受应税劳务支付的增 值税一般也不计入货物和劳务的成本,在 价外单独核算。为此,应在“应交税金”科目 下设置“应交增值税”二级科目进行核算。 2003年12月18日26 本期销项税额大于抵减后的进项税 额的差额为本期应交增值税额。如果本 期销项税额小于抵减后的进项税额,其 差额为尚未抵扣的进项税额,可以在以 后期间继续抵扣。 2003年12月18日27 (1)增值税进项税额 增值税进项税额是指一般纳税人购进货 物或接受应税劳务支付款中所含的增值 税额。企业支付的增值税进项税额能否 在销项税额中
4、抵扣,应视具体情况而定 。 2003年12月18日28 不得抵扣的进项税额 购进固定资产。 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。 用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者 应税劳务。 非正常损失的购进货物。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进 货物或者应税劳务 2003年12月18日29 可以抵扣的进项税额 一般来说,凡是未明确不得抵扣的 进项税额,都可以抵扣。可以抵扣的进 项税额,又分为两种情况:一是取得增 值税扣税凭证(企业购进的一般货物及 接受的应税劳务,必须取得增值税扣税 凭证,才能从销项税额中抵扣) ;二 是未取得增值税扣税凭证。(企业购进
5、的货物如为免税的农业产品或废旧物资 ,取得了主管税务机关批准的收购凭证 )。 2003年12月18日30 (2)增值税销项税额 增值税销项税额是指一般纳税人销售货 物或提供应税劳务收取价款中所含的增值 税额。 计征增值税的销售额。计算增值税的销售 额是指企业销售货物或提供应税劳务向购 买方收取的除销项税额、代扣代交的消费 税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外 费用。价外费用主要包括手续费、包装费 、违约金(延期付款利息)以及自营运杂费等 。 2003年12月18日31 销项税额的计算。企业如果采用不含税定 价的方法,销项税额可以直接根据不含税 的销售额乘以增值税率计算:如果采用合 并定价的方法
6、,销项税额应根据下列公式 计算: 销售额=含税销售额 (1+增值税率) 销项税额=销售额增值税率 2003年12月18日32 (3)应交增值税与实交增值税 企业根据当月“应交税金应交增值税”科 目的借、贷方发生额,可以计算出当月应交 增值税额,其计算公式为: 应交增值税 =销项税额-(进项税额-进项税额转出) 企业应交的增值税额,应根据具体情况按日 交纳或按月交纳。交纳增值税时,应借记“ 应交税金应交增值税(已交税金)”科目, 贷记“银行存款”等科目。 2003年12月18日33 小规模纳税人 税法中对小规模纳税人的规定标准为: 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 ,以及以从事货物生产或提
7、供应税劳务为主 ,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应征 增值税销售额在100万元以下。 2、从事货物批发或零售的纳税人,年应征 增值税销售额在180万元以下。 同时,税法中也规定,如果小规模纳税人的 会计核算健全,能按会计制度和税务部门的 要求准确核算进项税额、销项税额和应纳税 额,可以认定为一般纳税人。 2003年12月18日34 小规模纳税人应交增值税的核算采用简化 的方法,即购进货物或接受应税劳务支付的增 值税进项税额,一律不予抵扣,均计入购进货 物和接受应税劳务的成本;销售货物或提供应 税劳务时,按应征增值税销售额的6%计算,但 不得开具增值税专用发票。 小规模纳税人的应征增值税销售额
8、计算方 法与一般纳税人的相同。一般来说,小规模纳 税人采用销售额和应纳纳税额合并定价的方法 ,销售货物或提供应税劳务后,应进行价税分 离,其计算公式为: 2003年12月18日35 不含税销售额=含税销售额 1+征收 率 应纳税额=不含税销售额征收率 小规模纳税人的应征税额也不计 入销售收入。在销售货物或提供应税 劳务时,应按全部价款借记“银行存款 ”等科目,按不含税的销售额贷记“产 品销售收入”等科目,按应征税额贷记 “应交税金应交增值税”科目。 2003年12月18日36 应交消费税 1.纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应征消费 税的消费品的单位和个人,为消费税的纳 税义务人。
9、2.销售产品应交消费税 消费税与增值税 不同,一般来说,属于价内 税,即产品销售收入中包含消费税,也就 是说,消费税应由产品销售收入来补偿。 消费税实行从价定率或者从量定额的方法 计算应纳税额,计算公式如下: 2003年12月18日37 实行从价定率方法计算的应纳税额 =销售额税率 实行从量定额方法计算的应纳税额 =销售数量单位税额 由于企业销售应税消费品的销售收入中含 有应交消费税,在核算消费税时,应设置“产 品销售税金及附加消费税”科目。该科目 属于费用类科目。企业结转应交消费税时, 应根据应纳税额借记“产品销售税金及附加 消费税”科目,贷记“应交税金应交消费 税”科目;实际交纳消费税时,
10、应借记“应交税 金应交消费税”科目,贷记“银行存款”科 目。 2003年12月18日38 产品销售税金及附加 消费税 应交税金 应交消费税银行存款 (1)计算应交消费税 (2)交纳消费税 2003年12月18日39 3、视同销售应交消费税 企业将自产的应税消费品用于本企业 的生产经营、在建工程、集体福利、个人 消费,或用于对外投资、分配给股东或投 资者、无偿捐赠给他人,或发生非正常损 失,均应视同销售,计算交纳消费税,其 销售额应按生产同类消费品的销售价格计 算;没有同类消费品销售价格的,应按照 组成计税价格计算,其计算公式为: 组成计税价格 =成本+利润(1消费税税率) 2003年12月18
11、日40 应交营业税 1、纳税义务人 在我国境内提供交通运输、建筑、金融 保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服 务等劳务以及转让无形资产或销售不动 产的单位和个人,为营业税的纳税义务 人。 2003年12月18日41 2、提供劳务和转让无形资产应交营业 税 营业税也是一种价内税,其应纳税额的计 算公式为: 应纳税额=营业额税率 营业额是指企业提供劳务和转让无形资产 向对方收取的全部价款和价外费用。 2003年12月18日42 一般来说,工商企业提供的劳务和转 让无形资产不属于其主要经营业务,取得 收入时,应通过“其他业务收入”科目进行 核算,借记“银行存款”等科目,贷记“其 他业务收入”科目;应交
12、的营业税应由其 他业务收入来补偿,按照配比原则,结转 应交营业税时,应借记“其他业务支出”科 目,贷记“应交税金应交营业税”科目 。 2003年12月18日43 (五)流动负债项目的会计政策 1、或有负债的管理 或有负债是指由过去的交易或事项形成的潜在 义务,它的存在须要通过未来不确定事项的发生或 不发生予以证实。或有负债具有以下特征: 第一,或有负债是由过去的交易或事项产生的, 而不是未来可能发生的事项。例如,某企业被另一 企业起诉,状告其侵犯了该企业的专利权,法院目 前还尚未对这起诉讼案进行公开审理。在这起诉讼 票中,被告一方因可能败诉而形成了一项潜在的债 务即或有负债。虽然这项潜在负债最
13、终能否形成目 前还不能确定,但它是因被告一方过去的经济行为 引起的,是现在的一种状况,而不是将要存在的某 种状况这一点是显而易见的。相比较,企业因未来 计划订购货物而可能承担的付款义务则不属于或有 负债。 2003年12月18日44 第二,或有负债具有不确定性。它包括的 两层含义:首先,或有负债是否会发生具有不 确定性。例如为其他单位提供债务担保,如果 被担保方到期无力还款,那么担保方将负连带 责任,对担保方而言,担保事项构成其或有负 债,但最终它是否应履行连带责任,在担保协 议达的时是不能确定的。其次,或有负债即使 预料会发生,但具体发生的时间或发生的金额 具有不确定性。例如,某公司因产品质
14、量问题 而被起诉,如无特殊情况,该公司很可能败诉 。但是,在诉讼成立时,该企业因败诉将支出 多少金额,或支出在何时发生,是难以确定的 。 2003年12月18日45 第三,或有负债的结果只能由未来发生 的事项确定,或有负债的结果,在或有负 债发生时是难以证实的。这种不确定性的 行为,需要由未来不确定事项的发生或不 发生来证实。比如企业为其他单位提供债 务担保,如果被担保单位不能在债务到期 时偿还债务,则企业需要履行偿还债务的 连带责任。但该担保事项是否真的会要求 企业履行偿还债务的连带责任,一般只能 看被担保单位的未来经营情况和偿债能力 。或有负债的结果只能由未来发生的事项 证实的特征,说明或
15、有负债具有时效性。 也就是说,随着影响或有负债结果的因素 发生变化,或有负债最终会能在为确定事 项。 2003年12月18日46 2、或有负债的内容 (1)应收票据贴现 应收票据贴现是指企业将尚未到期的商业 承兑汇票转让给银行或其他金融机构而提 前取得现金。如果到期日付款人能够偿付 票据款,贴现企业不再承担任何责任;如 果不能偿付票据款,则贴现企业负有连带 的代为偿付责任。也就是说,企业在票据 贴现之后,形成了一项或有负债。 2003年12月18日47 (2)债务担保 企业以自有的财产作为抵押品为其他 单位担保向银行或其他金融机构借款, 如果在到期日其他单位偿还了借款,企 业不承担任何责任;如
16、果其他单位不能 偿还借款,则企业应以作为抵押品的财 产承担为其他单位偿还借款的债务。也 就是说,企业在以财产为其他单位作担 保时,形成了一项或有负债 2003年12月18日48 (3)未决诉讼和未决仲裁 诉讼是指当事人不能通过协商解决争议 ,因而在人民法院起诉、应诉,请求人 民法院通过审判程序解决纠纷的活动。 仲裁,是指各方当事人依照事先约定或 事后达成的书面仲裁协议,共同选定仲 裁机构并由其对争议依法作出具有约束 力裁决的一种活动。作为被告(或当事 人)一方,在法院(或仲裁机构)判决(或 仲裁)结果公布以前,构成一项潜在的 义务 2003年12月18日49 (4)产品质量担保债务 企业售出附
17、有保修期的产品后,在保修 期内如不发生质量问题,企业将不发生 售后费用支出;如果发生质量问题,则 应负责修理或退换。也就是说,企业在 售出附有保修期的产品后,形成了一项 或有负债。 2003年12月18日50 3、或有负债的披露 随着我国市场经济的发展,或有负债这一 特定的经济现象,已越来越多地存在于企 业的经营活动中,并对企业的财务状况和 经营成果产生了较大的潜在影响。这些潜 在的影响给企业带来的往往是较大的风险 。因此,为使企业的投资者,债权人能充 分、详细地了解企业存在的潜在风险,及 时调整决策,避免损失,在我国新修订的 会计法和有关准则中对或有负债的原 则和披露内容都作出了相应的规定。
18、 2003年12月18日51 由于或有负债是一种将来可能发生的潜在债 务,所以从严格意义上讲,这类负债不是企业(目 前)真正的负债,不能正式列入资产负债表中,企 业一般应在财务报表附注中对其进行披露。披露 的内容如下: (1)或有负债形成的原因; (2)或有负债预计产生的财务影响(如无法预计 ,应说明理由); (3)获得补偿的可能性。 在涉及未决诉讼、仲裁的情况下,如果披露全 部或部分信息预期对企业造成重大不利影响,则 企业无需披露这些这信息,但应披露该未决诉讼 、仲裁形成的原因。 2003年12月18日52 【例】A公司1998年为以下三个公司提供 货款担保:(1)10月为B公司2年期300
19、0万元人 民币货款提供金额担保;(2)11月为C公司2年 期250万美元贷款提供5%的担保;(3)11月为D 公司1年期1000万人民币贷款提供金额担保。 截止1999年12月31日的情况如下:B公司经营 情况良好,预期不存在还款困难;C公司受政 策影响和内部管理不善等原因,经营效益不 佳,可能无法偿还到期美元债务;D公司贷款 逾期未还,银行已向法院起诉D公司和A公司 。 根据以上资料,A公司1999年12月31日应 在会计报表附注中作出如下披露: 2003年12月18日53 被担保 位 担保金 影响 B公司 担保金 RMB3000 万元, 2000年10 月到期。 B公司目前 情况良好, 期
20、不存在款困。因此 ,B公司的担保极小可能 本公司造成不利影响。 C公司 担保金 US$50万 元,2000 年11月到 期。 被担保公司C公司因受政策影 响以及内部管理不善等原因 ,本年度效益不如以往,可 能不能 到期 。因此 ,本公司可能承担相的 任而生失。 D公司 担保金 RWB1000 万元, 1999年11 月到期。 D公司的行借款逾期未, 出借行行已起 D公司和本公司。由于D公 司 行金担保期 果将本公司的 造 成重大不利影响 2003年12月18日54 短期负债融资 负债融资是指通过负债筹集资金。负债 是企业一项重要的资金来源,几乎没有一 个企业只靠自有资本,而不运用负债就能 满足
21、资金需要的。实际上,负债经营是企 业的一种经营策略,基本道理就是我们通 常所说的“借鸡下蛋”,关键是借来的“鸡” 要会下“蛋”。举例来说,假如投资100万元 ,其中投资人自有资本50万元,另外50万 元是借款,投资报酬率为15%,比较以下 几种情况: 2003年12月18日55 利息率 利 算 利息 率10% 利息 率18% 利息 率15% 不借 扣除利 息前的 收益 15万15万15万7.5万 减利息5万9万7.5万0 利10万6万7.5万 7.5万 2003年12月18日56 我们看到:第一种情况:投资报酬率大于 利息率,对投资人最有利;第2种情况 ;投资报酬率小于利息率,对投资人不 利;
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