当前成本管理的缺陷及改进意见.pdf

1、微信扫一扫，获更多财会资料包 当前 成本管理 的缺陷 及改进 意见 作者：张静 论文摘 要：成本 管理一直 是企业日 常经营管 理的一项 中心工作， 在企业生 产经营实 践中起着 相当重要 的作 用。目 前的成本 管理方法 是一种基 于单一会 计信息的 价值模型， 以这种模 型为核心 的管理已 经不能适 应正 在迈向 2 1 世纪的全球化经济的需要 。 为了提高我国企业成本管理水平 ， 首先要从分析我国长期以来形成的 成本管 理模式的 弊端入手 。目前我 国许多企 业所采用 的成本管理 方法存在 的诸多缺 陷，就其 产生的原 因逐 一地加 以剖析， 目前的成 本管理方 法不能再 继续适应 企业

2、面临着 的激烈的 市场竞争 ，现代企 业管理需 要更 加关注成本管理，成本管理也必须更加科学化和系统化。 关键词：成本、成本管理、成本核算、变动成本 市场经 济就是以 市场为导 向的经济 体系，是 以价格为 导向的竞争 经济。现 代企业管 理的目标 已不再是 短期 内利润 最大化， 而是如何 取得长期 竞争优势 ，实现企 业价值最大 化。尽管 企业可以 采用不同 的战略来 开发 其竞争 优势，但 无论采用 哪一种方 式，都离 不开成本 管理，企业 成本管理 是企业管 理的重要 组成部分 ，是 实现现 代企业管 理目标的 一个必要 途径。随 着我国社 会主义市场 经济体制 的逐步确 立，企业 越

3、来越强 烈地 意识到成本管理工作的重要性。 一、成本管理的概念及重要性 （一） 成本管理 是从产品 设计到生 产、销售 及售后服 务的整个过 程中，围 绕所有耗 费而发生 的制造成 本、 各项费用所进行的一系列管理工作。 ( 二 ) 成 本管 理 是企 业日 常 经营 管 理的 一 项中 心工 作 ，在 企 业生 产经 营 实践 中 起着 重 要的 作用 。 企业 的 成本 水平不 仅决定着 企业生产 经营效率 的高低， 还直接关 系到企业的 竞争能力 、抵抗内 外压力、 求得生存 和发 展的能力。 二、目前成本管理存在的问题 现代企 业管理必 须更加关 注成本， 成本管理 方法也必 须更加科

4、学 化和系统 化。目前 的成本管 理方法， 存在 诸多缺陷，难以满足现代企业管理的要求，必须进行改革和完善，逐步实施现代成本管理方法。 （一）成本管理缺乏市场观念 成本是 一个企业 生产经营 效率的综 合体现， 是企业内 部投入和产 出的对比 关系，低 成本意味 着以较少 的资源 投入提供 更多的产 品和服务 ，从而意 味着高效 率，但未必 就是高效 益。许多 企业按照 成本习性 划分 和核算 产品成本 ，通过提 高产量可 以降低单 位产品分 担的固定成 本，如此 ，产量越 高，单位 产品成本 就越 低，在 销售量不 变的情况 下，利润 也就越高 。这种做 法导致不管 市场对产 品的需求 如何

5、，片 面地通过 提高 产量来 降低产品 成本，通 过存货的 积压，将 生产过程 发生的成本 转移或隐 藏于存货 ，提高短 期利润。 造成 这种现 象的原因 就在于成 本管理缺 乏市场观 念，导致 成本信息在 管理决策 上出现误 区，似乎 产量越大 ，成 本越低，利润越高。 （二）成本管理理论和内容僵化、手段老化 许多企业只注意生产过程中的成本管理， 忽视供应过程和销售过程的成本管理； 只注意投产后的成本管 理，忽 视投产前 产品设计 以及生产 要素合理 组织的成 本管理。一 些企业的 事前成本 管理薄弱 ，成本预 测、 成本决 策缺乏规 范性、制 度性，可 有可无； 成本计划 缺乏科学性 、严

6、肃性 、可增可 减，因此 ，造成事 中、 事后成 本管理的 盲目性。 在成本的 具体核算 中，只注 重财务成本 核算，缺 少管理成 本核算； 注重生产 成本 的核算 ，而忽视 产品设计 过程中的 成本以及 销售成本 的核算。至 于成本管 理的手段 仍处于手 工操作阶 段， 缺乏现 代化管理 手段。现 代成本管 理的一个 基本要求 是成本信息 提供的及 时性、全 面性和准 确性，而 手工 操作是很难达到这些要求的。 （三）传统成本管理过分依赖现有的成本会计系统，不能满足企业实行全面成本管理的需要 传统成 本管理系 统未能采 用灵活多 样的成本 方法，使 得成本管理 陷于单纯 的为降低 成本而降

7、低成本的微信扫一扫，获更多财会资料包 怪圈， 不能提供 决策所需 的正确信 息，不能 深入反映 经营过程， 不能提供 各个作业 环节的成 本信息， 以及 各 个环 节成 本发 生的 前 因后 果， 有时 甚 至出 现连 编制 成本 报 表的 人也 难以 解 释自 己的 “ 产 品 ” 成 本构 成的 尴 尬局面 ，从而误 导企业经 营战略的 制定。另 外，传统 的成本管理 对象局限 于产品财 务方面的 信息，不 能提 供管理 人员所需 要的资源 、作业、 产品、原 材料、客 户、销售市 场和销售 渠道等非 财务方面 的信息， 难以 起到为战略管理提供充分信息的目的。 （四）成本信息的严重扭曲

8、传 统的 成本 核算 系统 建 立在 “ 业 务量 是影 响成 本的 唯 一因 素 ” 这 一假 定基 础之 上， 成 本的 核算 过程 过 分 简装化 。在过去 高度劳动 密集型企 业里，对 核算所作 的这种简单 假定（即 以直接人 工小时数 或产量为 依据 来分配间接费用） ，通常不会严重扭曲产品成本。但在现代化的制造环境下，直接人工成本比例大大下降， 制造费 用所占比 例大幅度 上升，再 使用传统 的成本计 算方法会产 生不合理 现象：一 是用在产 品成本中 占有 比重越 来越小的 直接人工 成本去分 配占有比 重越来越 大的制造费 用；二是 分配越来 越多与工 时不相关 的作 业费用

9、；三是忽 略不同批 量产品实 际耗费的 差异。使 用传统成本 核算法将 导致产品 成本信息 的严重扭 曲， 使企业错误地选择产品经营方向。 （五）成本管理的成本核算不实 不少企 业采用制 造成本法 进行成本 核算，将 成本分为 产品成本（ 包括直接 材料、直 接工资、 其它直接 支出 和制造 费用）和 期间成本 （包括直 接计入当 期损益的 管理费用、 财务费用 和销售费 用）两部 分，由于 产品 成本中 的制造费 用（企业 生产部门 为组织和 管理生产 活动所发生 的各项费 用）要通 过配比（ 通常产品 所耗 工时在 总工时中 的比例） 分摊计入 产品成本 ，而此项 费用又受各 种因素影 响

10、，产生 较大的人 为偏差， 导致 成本核 算偏差大 ，不能有 效地指导 企业经营 。如果企 业基础工作 薄弱，企 业在生产 过程中各 种资源的 消耗 和费用开支，不能及时全面、准确地记录反映，则偏差更大。 如 某制 造企 业， 5 月 份制 造费 用为 1 7 8 2 5 元 ，耗 用工 时 1 1 5 0 0 小 时， 小时 费率 为 1 . 5 5 元/ 小 时（ 5 月 份制 造费用 1 7 8 2 5 元/ 5 月份总工时 1 1 5 0 0 小时 = 1 . 5 5 元/ 小时） 。而 1 0 月份总工时不变 ，由于进了一批设备 ， 使制造 费用中固 定资产折 旧增加， 又一次性 支

11、付当年 取暖期的全 部取暖费 ，财会人 员未分期 返销，加 上当 月 停 工 损 失 造 成 1 0 月 份 工 时 费 率 大 幅 度 增 加 ， 1 0 月 份 工 时 费 率 为 1 . 8 6 元 / 小 时 ( ( 5 月 份 制 造 费 用 1 7 8 2 5 元+ 1 0 月 份变 动 制造 费 用 3 6 0 0 元 ) / 总 工时 1 1 5 0 0 小 时 ) . 对 于某 一 产品 来 讲， 该 产 品在 5 月 份生 产 和在 1 0 月份生 产所耗工 时在致相 同，但分 担的制造 费用却出 现了近一倍 的差异， 从而使该 产品的成 本核算缺 乏连 续性和可比性。 三

12、、成本管理的改进意见 （一）成本管理应与不断变化的外部经济环境相适应 成本管 理是企业 经济管理 的重要组 成部分， 它与外部 经济环境密 切相关。 目前对成 本管理影 响最大的 经济环 境变化主 要有两方 面：一是 我国产品 买方市场 的建立；二 是指以电 子技术为 特征的变 革。二者 使得 作为社会生产活动主要参与者的企业受到了重大影响。 随着市 场格局从 卖方市场 向买方市 场转变， 产品成本 结构也随之 发生变化 ，生产性 费用所占 的比重下 降，流 通性成本 的比重不 断上升。 我们应对 产品开发 、销售和售 后服务等 过程发生 的成本费 用的控制 予以 重视，在买方市场条件下，在获

13、取最大经济效益的前提下进行全面成本管理。 （二）成本管理手段要现代化 传统的 成本核算 多数是采 用手工记 账，所以 ，只能进 行简单的核 算，忽略 对一些复 杂数据的 核算。现 代企 业经营 的多样性 和复杂性 所需要的 会计核算 ，在手工 条件下是难 以想象的 。计算机 的运用为 现代成本 管理 提供了 方便，计 算机运算 速度快， 并且具有 储存功能 ，信息反馈 速度快， 不仅节省 了核算时 间，减轻 了会 计人员 的工作压 力，使其 从简单的 重复性的 会计核算 工作中解脱 出来，为 会计人员 把更多的 精力放在 事前 成本预 测、日常 成本控制 和成本分 析上提供 了条件， 而且，也

14、使 成本核算 工作更细 致、更全 面，满足 了企 业管理对成本信息不断提高的要求。 （三）提高技术水平，降低成本 技术水 平的高低 对降低成 本有着直 接影响。 在一定时 期，一定技 术水平条 件下，成 本可以通 过加强管 理来微信扫一扫，获更多财会资料包 降低， 但这种方 法不可能 使成本一 直降低， 因此，企 业管理者为 了改进产 品成本， 就需要不 断总结经 验， 改进工 作方式， 提高技术 水平。如 果技术人 员及工作 人员的技术 水平差， 生产出来 的产品的 合格率就 会下 降，这 样不仅浪 费了产品 也浪费了 时间，使 成本大大 的增加了。 我们应该 看到市场 明天的需 求，引进

15、先进 的技术， 先进的设备， 加强对职工的技术、 技能及道德品质的培训， 让职工真正感受到自己是企业的主人， 企业的兴衰与自己是密切相关的。 （四）重视财务人员、加强全员成本意识和成本管理人员素质 1 、 随着市场的竞争的不断深入， 财务人员在降低成本方面扮演了越来越重要 的组织者的角色 。 在企业的成 本会计 机构中， 配备足够 数量、能 够胜任工 作的财务 人员，是做 财务工作 的关键。 财务人员 应该通过 发挥 成本管 理的各项 职能，充 分挖掘企 业降低成 本、费用 的潜力，促 进企业不 断地降低 成本、费 用、提高 经济 效 益。 以邯 钢人 的经 验 为例 ，邯 钢人 在 深化 改

16、革 中敢 于创 新 ，创 立了 一套 “ 成 本控 制 ” 的 管理 模式 。邯 钢经 验有两 大要点： 一是指标 分解，纵 向到底， 横向到边 ：二是全员 参与，每 项成本、 费用指标 都有帐可 查， 有 人管 理。 我们 甚至 可 以说 ，邯 钢经 验 的 “ 成 本控 制 ” 是 从现 代财 务管 理中 引 申、 深化 出来 的 ，是 把财 务管 理中的成本核算与控制全方位地引入到企业管理中去，即包括产品成本，也包括人才成本等等。 2 、 成本管理的核心是管理者的成本 意识 。 有强烈的成本意识 ， 才能承担成本责任 ， 才能认真控制成本费用 开支， 主动探求 提高成本 效率的有 效途径

17、和 方法。成 本意识包括 问题意识 和改进意 识，它不 单是一种 节约 意识， 单纯的节 约并不能 使企业保 持永久的 成本优势 ，只有不断 地运用现 代化科技 和管理手 段，提高 成本 效率，才能使企业获得更大效益，具体手段有： （1 ）用 A B C 分析 法明 确费 用开 支重 点 ； （2 ）对 非直 接生 产性 开支 严加控 制， 提高 管理 工作 效率， 减少 管 理费用支出； （3 ）坚持用价值工程； （4 ）改进产品设计，提高工艺水平； （5 ）加强质量管理，降低质量成 本； （ 6 ）对企业 劳动消耗进行 控制（现在人 力资源的成本 在成本费用中 所占比重有不 断上升趋势）

18、提高劳 动生产率； （7 ）提高设备利用率； （8 ）减少不必要的物料损耗； （9 ）制定企业成本战略，把成本管理作为 影响企业生死存亡，长远发展的长期工程。 3 、 在公司中配备必要的有能胜任能力的成本管 理人员 ， 是顺利开展成本工作 ， 发挥成本管理作用的重要条 件。这 就要求从 事成本管 理的人员 除了应具 备会计职 业道德之外 ，还应树 立强烈的 经营意识 、竞争意 识、 技术进 步意识和 效益意识 ；不仅要 懂得成本 会计，还 应熟悉生产 技术、熟 练掌握现 代化的成 本管理理 论和 方法。 重视财 务人员在 降低成本 中起到的 重要作用 ，提高其 他人员的成 本意识和 素质，特

19、别是工程 技术人员 更要 增强成本意识和素质， 把经济性与技术性很好结合起来， 对于降低企业成本， 提高经济效益具有重要意义。 （五）当好参谋，把好企业投资决策关和资金流通的安全 1 、 决策是企业管理中一项最为重要 的工作 。 决策是有成本的 ， 这一点容易被人忽视 。 例如一个正确的决策 为企业盈利 1 0 0 万元， 如果失去了机遇， 没有作出及时的决策 ， 这个决策成本就是 1 0 0 万元； 如果作出了 一个错误的决策， 不仅没有赚到 1 0 0 万元， 反而亏损了 1 0 0 万元， 那么， 这个错误的决策成本 就是 2 0 0 万 元。因 此，决策 也必须讲 成本控制 。一个重

20、要的投资 决策失误往 往会使一 个企业陷 入困境， 甚至破产 。因 此，成本管理的一项极为重要的职能就是为企业当好参谋把好投资决策关。 2 、许多企业在资金管理中存在三个问题：一是资金入不敷出，存在资金缺口；二是资金被挪用、被挤占 ； 三是叫人头疼的“ 三角债” 。如何解决好这三个问题，是企业成本管理中的当务之急。 当然， 首先要开 源节流， 增收节支 ，降低成 本；其次 要通过短期 筹资和投 资来调剂 资金的余 缺；第三 必须 对资金实施跟踪管理，做到专款专用，防止资金被挪用和形成新的“ 三角债” 。 （六）加强成本管理的信息服务 财务会计虽然向成本会计提供资产价值、 负债状况等资料， 以便

21、于成本核算， 但在计量资产和利润过程中， 则需要成本会计为其提供在产品成本、 半成品成本、 产成品成本等资料， 以便于编制财务会计报告。 此外， 在管理会计进行成本预测、决策、控制过程中，也需要成本会计为之提供基础成本会计信息。 首先企 业应根据 成本会计 信息服分 对象的不 同，来要 求不同的会 计信息。 服务对象 的层次越 高，所需 求的 成本会 计信息越 具综合性 、全面性 ，反之亦 然。其次 ，在企业内 部管理过 程中，有 关管理部 门可能随 时要微信扫一扫，获更多财会资料包 求成本 会计提供 特定的成 本会计信 息，其内 容具有一 定的不确定 性。客观 地讲，成 本会计所 提供的日

22、常成 本信息，从不同角度进行组合、分类后，可以形成全然不同的成本信息，以满足不同目的需要。 （七）成本核算应采用变动成本法 变动成 本法是将 随产品增 减发生的 变动生产 成本计入 产品成本和 存货成本 ，把固定 生产成本 和非生产 成本 作为期间成本在当期损益扣减的一种成本。 1 、变动成本法能更好体现权责发生制原则 固定成 本与生产 量无关， 而与经营 期间有关 ，理应由 本期收益负 担，而不 应转嫁到 以后会计 期间收益 。变 动成本法使利润与销量挂钩，体现权责发生制原则。 2 、变动成本法有利于加强对成本的控制和管理 一旦成本出现不利差异， 即可通过对产品的变动发生成本和固定生产成本进

23、行分析 ， 找出原因， 及时纠正。 3 、 变动成本法无需将固定成本分摊 到产品中去 ， 大大简化成本核算工作， 又可避免人为偏差 ， 可方便地进 行量、 本、利分 析，使提 供的会计 信息资料 更加及时 、准确。就 变动成本 法与制造 成本法相 比，变动 成本 法更适应现代企业的成本管理，具有明显优点。 综上所 述，在社 会主义市 场经济和 现代企业 制度逐步 建立完善的 过程中， 深化成本 管理改革 一直是一 个突 出而又 迫切的问 题。市场 经济一方 面为企业 的发展提 供了任意驰 聘的广阔 天地，另 一方面使 企业面临 着激 烈的市 场竞争。 企业要生 存、求发 展，就必 须苦练内 功

24、，采取各 种措施改 进成本管 理，以低 于竞争对 手的 成本水 平进行生 产经营， 才能在竞 争中立于 不败之地 。现代企业 管理需要 更加关注 成本管理 ，成本管 理也 必须更 加科学化 和系统化 。目前我 国许多企 业所采用 的传统成本 管理方法 存在着诸 多缺陷， 难以满足 企业 参与市 场竞争的 需要，必 须加以改 进和完善 。创新是 改进我国企 业的成本 管理的首 要问题， 现在我们 需要 成本管 理观念的 创新、成 本管理制 度的创新 、成本管 理人员及手 段的创新 。加强成 本控制是 改进我国 企业 成本管 理的关键 ，只有把 现代的成 本控制和 管理手段 有效地运用 于实践当 中，使会 计和管理 科学作出 适应 环境的 经济化调 整，配合 经济发展 的步伐， 有节奏地 对现有的成 本管理体 系实施改 革，才能 促进经济 发展 水平的提高。 参考文件成本会计中央广播电视大学出版社 财务管理中央广播电视大学出版社 管理会计中央广播电视大学出版社 工业企业管理辽宁人民出版社