当前成本管理的缺陷及改进意见.pdf
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1、微信扫一扫,获更多财会资料包 当前 成本管理 的缺陷 及改进 意见 作者:张静 论文摘 要:成本 管理一直 是企业日 常经营管 理的一项 中心工作, 在企业生 产经营实 践中起着 相当重要 的作 用。目 前的成本 管理方法 是一种基 于单一会 计信息的 价值模型, 以这种模 型为核心 的管理已 经不能适 应正 在迈向 2 1 世纪的全球化经济的需要 。 为了提高我国企业成本管理水平 , 首先要从分析我国长期以来形成的 成本管 理模式的 弊端入手 。目前我 国许多企 业所采用 的成本管理 方法存在 的诸多缺 陷,就其 产生的原 因逐 一地加 以剖析, 目前的成 本管理方 法不能再 继续适应 企业
2、面临着 的激烈的 市场竞争 ,现代企 业管理需 要更 加关注成本管理,成本管理也必须更加科学化和系统化。 关键词:成本、成本管理、成本核算、变动成本 市场经 济就是以 市场为导 向的经济 体系,是 以价格为 导向的竞争 经济。现 代企业管 理的目标 已不再是 短期 内利润 最大化, 而是如何 取得长期 竞争优势 ,实现企 业价值最大 化。尽管 企业可以 采用不同 的战略来 开发 其竞争 优势,但 无论采用 哪一种方 式,都离 不开成本 管理,企业 成本管理 是企业管 理的重要 组成部分 ,是 实现现 代企业管 理目标的 一个必要 途径。随 着我国社 会主义市场 经济体制 的逐步确 立,企业 越
3、来越强 烈地 意识到成本管理工作的重要性。 一、成本管理的概念及重要性 (一) 成本管理 是从产品 设计到生 产、销售 及售后服 务的整个过 程中,围 绕所有耗 费而发生 的制造成 本、 各项费用所进行的一系列管理工作。 ( 二 ) 成 本管 理 是企 业日 常 经营 管 理的 一 项中 心工 作 ,在 企 业生 产经 营 实践 中 起着 重 要的 作用 。 企业 的 成本 水平不 仅决定着 企业生产 经营效率 的高低, 还直接关 系到企业的 竞争能力 、抵抗内 外压力、 求得生存 和发 展的能力。 二、目前成本管理存在的问题 现代企 业管理必 须更加关 注成本, 成本管理 方法也必 须更加科
4、学 化和系统 化。目前 的成本管 理方法, 存在 诸多缺陷,难以满足现代企业管理的要求,必须进行改革和完善,逐步实施现代成本管理方法。 (一)成本管理缺乏市场观念 成本是 一个企业 生产经营 效率的综 合体现, 是企业内 部投入和产 出的对比 关系,低 成本意味 着以较少 的资源 投入提供 更多的产 品和服务 ,从而意 味着高效 率,但未必 就是高效 益。许多 企业按照 成本习性 划分 和核算 产品成本 ,通过提 高产量可 以降低单 位产品分 担的固定成 本,如此 ,产量越 高,单位 产品成本 就越 低,在 销售量不 变的情况 下,利润 也就越高 。这种做 法导致不管 市场对产 品的需求 如何
5、,片 面地通过 提高 产量来 降低产品 成本,通 过存货的 积压,将 生产过程 发生的成本 转移或隐 藏于存货 ,提高短 期利润。 造成 这种现 象的原因 就在于成 本管理缺 乏市场观 念,导致 成本信息在 管理决策 上出现误 区,似乎 产量越大 ,成 本越低,利润越高。 (二)成本管理理论和内容僵化、手段老化 许多企业只注意生产过程中的成本管理, 忽视供应过程和销售过程的成本管理; 只注意投产后的成本管 理,忽 视投产前 产品设计 以及生产 要素合理 组织的成 本管理。一 些企业的 事前成本 管理薄弱 ,成本预 测、 成本决 策缺乏规 范性、制 度性,可 有可无; 成本计划 缺乏科学性 、严
6、肃性 、可增可 减,因此 ,造成事 中、 事后成 本管理的 盲目性。 在成本的 具体核算 中,只注 重财务成本 核算,缺 少管理成 本核算; 注重生产 成本 的核算 ,而忽视 产品设计 过程中的 成本以及 销售成本 的核算。至 于成本管 理的手段 仍处于手 工操作阶 段, 缺乏现 代化管理 手段。现 代成本管 理的一个 基本要求 是成本信息 提供的及 时性、全 面性和准 确性,而 手工 操作是很难达到这些要求的。 (三)传统成本管理过分依赖现有的成本会计系统,不能满足企业实行全面成本管理的需要 传统成 本管理系 统未能采 用灵活多 样的成本 方法,使 得成本管理 陷于单纯 的为降低 成本而降
7、低成本的微信扫一扫,获更多财会资料包 怪圈, 不能提供 决策所需 的正确信 息,不能 深入反映 经营过程, 不能提供 各个作业 环节的成 本信息, 以及 各 个环 节成 本发 生的 前 因后 果, 有时 甚 至出 现连 编制 成本 报 表的 人也 难以 解 释自 己的 “ 产 品 ” 成 本构 成的 尴 尬局面 ,从而误 导企业经 营战略的 制定。另 外,传统 的成本管理 对象局限 于产品财 务方面的 信息,不 能提 供管理 人员所需 要的资源 、作业、 产品、原 材料、客 户、销售市 场和销售 渠道等非 财务方面 的信息, 难以 起到为战略管理提供充分信息的目的。 (四)成本信息的严重扭曲
8、传 统的 成本 核算 系统 建 立在 “ 业 务量 是影 响成 本的 唯 一因 素 ” 这 一假 定基 础之 上, 成 本的 核算 过程 过 分 简装化 。在过去 高度劳动 密集型企 业里,对 核算所作 的这种简单 假定(即 以直接人 工小时数 或产量为 依据 来分配间接费用) ,通常不会严重扭曲产品成本。但在现代化的制造环境下,直接人工成本比例大大下降, 制造费 用所占比 例大幅度 上升,再 使用传统 的成本计 算方法会产 生不合理 现象:一 是用在产 品成本中 占有 比重越 来越小的 直接人工 成本去分 配占有比 重越来越 大的制造费 用;二是 分配越来 越多与工 时不相关 的作 业费用
9、;三是忽 略不同批 量产品实 际耗费的 差异。使 用传统成本 核算法将 导致产品 成本信息 的严重扭 曲, 使企业错误地选择产品经营方向。 (五)成本管理的成本核算不实 不少企 业采用制 造成本法 进行成本 核算,将 成本分为 产品成本( 包括直接 材料、直 接工资、 其它直接 支出 和制造 费用)和 期间成本 (包括直 接计入当 期损益的 管理费用、 财务费用 和销售费 用)两部 分,由于 产品 成本中 的制造费 用(企业 生产部门 为组织和 管理生产 活动所发生 的各项费 用)要通 过配比( 通常产品 所耗 工时在 总工时中 的比例) 分摊计入 产品成本 ,而此项 费用又受各 种因素影 响
10、,产生 较大的人 为偏差, 导致 成本核 算偏差大 ,不能有 效地指导 企业经营 。如果企 业基础工作 薄弱,企 业在生产 过程中各 种资源的 消耗 和费用开支,不能及时全面、准确地记录反映,则偏差更大。 如 某制 造企 业, 5 月 份制 造费 用为 1 7 8 2 5 元 ,耗 用工 时 1 1 5 0 0 小 时, 小时 费率 为 1 . 5 5 元/ 小 时( 5 月 份制 造费用 1 7 8 2 5 元/ 5 月份总工时 1 1 5 0 0 小时 = 1 . 5 5 元/ 小时) 。而 1 0 月份总工时不变 ,由于进了一批设备 , 使制造 费用中固 定资产折 旧增加, 又一次性 支
11、付当年 取暖期的全 部取暖费 ,财会人 员未分期 返销,加 上当 月 停 工 损 失 造 成 1 0 月 份 工 时 费 率 大 幅 度 增 加 , 1 0 月 份 工 时 费 率 为 1 . 8 6 元 / 小 时 ( ( 5 月 份 制 造 费 用 1 7 8 2 5 元+ 1 0 月 份变 动 制造 费 用 3 6 0 0 元 ) / 总 工时 1 1 5 0 0 小 时 ) . 对 于某 一 产品 来 讲, 该 产 品在 5 月 份生 产 和在 1 0 月份生 产所耗工 时在致相 同,但分 担的制造 费用却出 现了近一倍 的差异, 从而使该 产品的成 本核算缺 乏连 续性和可比性。 三
12、、成本管理的改进意见 (一)成本管理应与不断变化的外部经济环境相适应 成本管 理是企业 经济管理 的重要组 成部分, 它与外部 经济环境密 切相关。 目前对成 本管理影 响最大的 经济环 境变化主 要有两方 面:一是 我国产品 买方市场 的建立;二 是指以电 子技术为 特征的变 革。二者 使得 作为社会生产活动主要参与者的企业受到了重大影响。 随着市 场格局从 卖方市场 向买方市 场转变, 产品成本 结构也随之 发生变化 ,生产性 费用所占 的比重下 降,流 通性成本 的比重不 断上升。 我们应对 产品开发 、销售和售 后服务等 过程发生 的成本费 用的控制 予以 重视,在买方市场条件下,在获
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