2012《天津市安装工程预算基价》电气工程(预算基价导出).doc
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1、7773333元(不含税)及玻璃幕墙价值71660000元(不含税)均由公司用其自产货物提供;提供建筑安装劳务取得收入23886667元(不含税)。国家税务局文件规定:纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时,销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务,同时具备建设行政部门批准的建筑业施工资质并在签订的建设工程施工合同中单独注明建筑业劳务价款,对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税,提供建筑业劳务收入征收营业税;凡不符合以上条件的,对纳税人取得的全部收入征收增值税,不征收营业税。公司应纳营业税额=238866673%=716600(元);公司应纳增值税
2、销项税额=(47773333+71660000)17%=20303698.12(元),可抵扣的进项税额为9544458.66元(按原材料占销售收入55%测算)。合计纳税=20303698.12+716600-9544458.66=11475839.46(元)。方案三:若签订建设施工合同时没有单独注明建筑安装劳务的条款,则应就纳税人取得的全部收入缴纳增值税,即公司应纳销项增值税=14332000017%=24364400(元)。可抵扣的进项税额为11453350.43元(按原材料占销售收入55%测算)。 合计纳税=24364400-11453350.43=12911049.57(元)。通过比较可
3、知,方案一的合同金额全部缴纳营业税,共430万元;方案二的合同中销售门窗、幕墙部分缴纳增值税,安装劳务部分缴纳营业税,共1148万元;方案三的合同没有单独注明建筑安装劳务的条款合同,则全部合同金额缴纳增值税,共1291万元。显然,方案一的税负是最小的,但实际也应考虑到铝合金门窗、玻璃幕墙实际在合同中的性质(销售产品或是原材料),以及相关部门对建材的规定。另外随着营业税向增值税的逐步改革,营业税最终会被取缔,部分方案就不需要考虑了。(二)所得税筹划(1)折旧法关于企业折旧,因为计入产品成本,直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少,因此,折旧计算便成为十分重要的事情。固定资产
4、折旧的计算方法很多,常用的折旧方法有使用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法。除已提足折旧仍继续使用的固定资产等情况外,公司对所有固定资产计提折旧,且均采用直线折旧法。公司对所有相关固定资产原价与折旧资料见下表:表2-1 固定资产原价与折旧资料类别账面原值(元)折旧年限(年)残值率(%)年折旧率(%)房屋及建筑物141,984,344.43205%4.75%机器设备37,570,924.91105%9.50%运输设备7,549,340.83105%9.50%办公设备6,772,572.0355%19%为明确各种不同的折旧方法所带来的税负情况,以机器设备折旧年限5年为例,计算在不同的折旧方
5、法下,每年计提的折旧额,查公司数据可知办公设备2012年初账面原值为37,570,924.91元,以此为基础计算相关数据如下表: 表2-2 机器设备在不同折旧方法下的折旧额单位:元年限直线法产量法双倍余额递减法年数总和法第一年7,138,475.73 6,863,918.96 14,276,951.47 11,897,459.55 第二年7,138,475.73 8,579,898.74 8,566,170.88 9,517,967.64 第三年7,138,475.73 8,236,702.79 5,139,702.53 7,138,475.73 第四年7,138,475.73 6,863,9
6、18.96 3,854,776.90 4,758,983.82 第五年7,138,475.73 5,147,939.23 3,854,776.90 2,379,491.91 合计35,692,378.66 35,692,378.66 35,692,378.66 35,692,378.66 以2012年利润为基数,假定在折旧的5年企业年利润(含机器设备折旧)均为94,230,766.72元,并由此得出在各种不同折旧方法下的应纳税额如下表:表2-3 各种不同折旧方法下的应纳税单位:元年限直线法产量法双倍余额递减法年数总和法第一年21,773,072.75 21,841,711.94 19,988,
7、453.81 20,583,326.79 第二年21,773,072.75 21,412,717.00 21,416,148.96 21,178,199.77 第三年21,773,072.75 21,498,515.98 22,272,766.05 21,773,072.75 第四年21,773,072.75 21,841,711.94 22,593,997.46 22,367,945.72 第五年21,773,072.75 22,270,706.87 22,593,997.46 22,962,818.70 合计108,865,363.73 108,865,363.73 108,865,363
8、.73 108,865,363.73 由表2-3可以看出,虽然用四种不同的方法计算出来的累计应税所得额在量上是相等的,均为108,865,363.73元,但是,第一年运用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最小,年数总和法次之,而运用产量计算法折旧时应纳税额最多。总的来说,运用加速折旧法计算折旧,初始的年份可以少纳税,把较多的税收延迟到以后的年份缴纳,相当于从政府处取得无息贷款。为了便于比较,可将货币时间价值考虑进来,将各年的应纳税额都折算成现值,并累计起来,假定银行利率为10,其结果如下:运用直线法计算折旧时,应纳税额现值为90,790,783.71元;运用产量法计算折旧时,应纳税额现值为90,
9、696,380.79元;运用双倍余额递减法计算折旧时,应纳税额现值为90,272,133.78元;运用年数总和法计算折旧时,应纳税额的现值为90,319,793.50元。从应纳税额的现值来看,运用双倍余额递减法计算折旧时,税额最少,年数总和法次之,而运用直线法计算折旧时,税额最多。若将可能的机器设备均采用双倍余额递减法计算折旧,那么获取的资金时间价值就很可观了。加速固定资产折旧,有利于企业节税,因为它起到了延期缴纳所得税的作用。另外,折旧年限的缩短也可以加速成本的收回,可以使后期成本费用前移,从而使前期的会计利润后移,在税率稳定的情况下,所得税的延期缴纳,相当于向国家取得了一笔无息贷款。但是加
10、速固定资产折旧的节税条件受到多方面因素的制约,需根据不同企业的具体情况以及银行利率的大小等,进一步做出具体的测算、分析。(2)分/子公司的设立公司为扩大规模,分别在许多省市设立了全资子公司。但部分子公司由于处于初创期,尚未盈利。广东嘉寓系2011年10月20日经博罗县工商行政管理局核准设立,注册资本为3,000万元,经营期限14年,2012年12月31日,广东嘉寓总资产61,528,845.49元,净资产24,028,877.26元,净利润-5,351,244.27元,营业利润-7,131,117.58元。黑龙江嘉寓系2011年9月2日经宾县工商行政管理局核准设立,成立时注册资本为1,000万
11、元,2012年12月31日,黑龙江嘉寓总资产108,244,655.83元,净资产59,215,333.06元,净利润-411,444.56元,营业利润-413,030.56元。辽宁嘉寓系2011年12月5日经沈阳市工商行政管理局核准设立,注册资本为1,000万元,经营期限50年;2012年12月31日,辽宁嘉寓总资产9,958,387.23元,净资产9,958,387.23元,净利润-37,767.23元,营业利润-50,356.31元。上海嘉寓系2012年8月2日经上海市杨浦区工商行政管理局核准设立,注册资本为1,000万元。2012年12月31日,上海嘉寓总资产78,368,332.52
12、元,净资产77,790,154.93元,净利润-209,845.07元,营业利润-279,793.43元。山东嘉寓系2012年2月22日,经山东省济南市工商行政管理局核准设立,注册资本为1,080万元,截止2012年12月31日,山东嘉寓总资产10,275,955.73元,净资产10,247,264.51元,报告期内,山东嘉寓实现营业利润-736,980.70元,净利润-552,735.49元。结合上述子公司与母公司的的年终利润,汇总如下表:表2-4 2012年北京嘉寓与部分子公司所得税公司名称利润总额(元)所得税(元)北京嘉寓(母)62,591,042.469,388,656.369广东嘉寓
13、-5,351,244.270黑龙江嘉寓-411,444.560辽宁嘉寓-37,767.230上海嘉寓-209,845.070山东嘉寓-552,735.490汇总56,028,005.849,388,656.369筹划方案:鉴于上述子公司均在最近两年成立,且处于亏损状态,且根据其他子公司的经营经验,在成立的前4年基本上营业利润为负值,那么在可预见的3年内,这几个子公司还有很大的可能性营业利润未为负值。据此分析,若将这几个子公司设立为分公司,那么应将利润合并后统一纳税,应纳所得税为(北京嘉寓被认定为高新技术企业,适用所得税率15%):56028005.84*15%=8404200.88(元)少缴纳
14、税费9388656.369-8404200.88=984455.489(元)因此,一年可少缴纳所得税超过98万元。(3)高新技术企业税收优惠被认定为高新技术企业的企业适用所得税率为15%,相比于一般企业25%的所得税率而言,是极大的优惠。高新技术企业认定管理办法规定高新技术企业认定须满足的条件包括:具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上,其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上;高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60%以上; 企业为获得科学技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)而持续进行了研究开发活动,且近三
15、个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求:最近一年销售收入在20000万元以上的企业,比例不低于3%等等。公司近三年研发投入金额及占营业收入比例见下表:表2-5 公司研发投入金额2012年2011年2010年研发投入金额(万元)3629.013646.062371.16研发投入金额占营业收入比例(%)3.273.053.22北京嘉寓已被认定为高新技术企业,而其大部分子公司仍为一般企业,可借鉴母公司的经验,向相关认定条件靠拢,以获取认定资格。(4)技术研发费用抵扣为鼓励企业增加研究开发投入,增强自主创新能力,2008年12月,国家税务总局下发了国家税务总局关于印发企业研究开发
16、费用税前扣除管理办法(试行)的通知(国税发2008116号)。通知明确规定:研发费用计入当期损益未形成无形资产的,允许再按其当年研发费用实际发生额的50%,直接抵扣当年的应纳税所得额;研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的150%在税前摊销。技术研发方面,公司战略规划中已经明确声明,要继续专注于门窗幕墙行业,加大研发投入,重点加大太阳能光热窗、高端门窗幕墙系统的研发投入,提高公司产品附加值,全面提高行业竞争优势,将自身的门窗幕墙产业链建立在技术领先的基础上,将技术研发和技术储备作为落实引领公司未来规划发展的先行部分。总体而言,公司一直致力于研发节能、环保等特质的产品,对研发投入很大,近三
17、年公司研发投入金额占营业收入比均在3%以上,各子公司应及时归集研发费用,以争取最大的抵扣额。三、可行性分析(一)增值税与营业税公司的增值税为负值,主要是由公司的主营业务结构所决定的,大部分产品以劳务合同的形式流出,销售业务不足,因此原材料的增值税进项税额不能全额抵扣。相比增值税17%的税率,建筑业劳务合同3%的营业税率是比较低的。但实际也要考虑到铝合金门窗、玻璃幕墙实际在合同中的性质,即确定作为产品销售或者是作为劳务中提供的原材料,并要结合相关部门对建材的规定,综合各方因素进行选择。另外随着营业税向增值税的逐步改革,营业税最终会被取缔,部分方案就不可取了。(二)所得税针对所得税的筹划,本文从四
18、个方面进行了阐述。折旧方法的选择方面,加速固定资产折旧,有利于企业节税,因为它起到了延期缴纳所得税的作用。但公司采用的直线折旧法,根据规定,折旧方法一经确定,不得随意变更,若需变更,需有明确的原因并披露说明。根据企业所得税法实施条例第九十八条,可以加速折旧的固定资产包括:由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。考虑到市场对产品的需求,公司逐渐加大了对节能、环保门窗、幕墙的研发,使产品更耐腐蚀(由于空气质量日益恶化),在太阳能光热窗系统方面更完善。因此,机器设备上必须跟进,可以尽力向可加速折旧固定资产的条件靠拢,以申请加速折旧。但后期涉及到资产置换等手续,
19、可以综合衡量之后考虑是否选择该项措施。北京嘉寓在决定设立分/子公司时,应考虑新设公司的盈利情况。若新设公司在短期内是无法盈利的,可考虑先设立分公司,负利润汇总到总部后一起缴纳所得税,可以使总公司少纳所得税,后期分公司盈利后再转变为子公司。严格来说,这种公司类型的转变本质上是不能变更的,而是应撤消原分公司,新成立一家由原总公司做为母公司控股的子公司。其中涉及到相关手续以及公司内部组织结构的改变,也是应该纳入考虑范围的。北京嘉寓已设立的全资子公司无法转变,但根据这些子公司发展轨迹可以总结其盈利规律,综合考虑设立分公司时可节约的所得税金额与转变为子公司时的成本,为后续设立分/子公司提供选择方案。公司
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