成本管理的基础理论.pptx
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1、Ch2. 成本管理基礎與理論成本管理基礎與理論 本章摘要本章摘要所謂成本應該是達成目標之前,所必須或可能付出的代價,包括物料、零件、能源、耗損、時間、空間、利息、智慧、商品或勞務等等有形無形之經濟價值(能以貨幣金額表達之價值)。成本定義雖然簡單,但是評估或計算卻不容易。而成本的分類方式,包含:產生之型態(人工成本、材料成本與製造成本)、產品別關連性(直接成本與間接成本)、作業度(變動成本與固定成本)、控制程度(可控制的成本與不可控制成本)、品質攸關性(預防成本、評估成本、內部失敗成本與外部失敗成本)與決策特徵(機會成本、沈沒成本與增支成本)。追求成本最低是常識,並不一定具備成本意識。在數學上,
2、1=1;但是在成本上,1卻不一定是等於1,充分體認這一點,則稱為成本意識。成本意識可以作為一種價值,主要可以透過兩種途徑建立企業競爭優勢:(1)降低成本的努力與行動,提供相對低廉價格的產品與服務,真正可以創造顧客價值;(2)利潤來自於價格扣除成本的差額乘以銷售量,低成本的產品與服務同時可以增大差額與銷售量,利潤自然達到相乘效果。根據石松康男對於技術成本的定義,並以REFA模式為基本的理論架構,藉由技術資料的引進,如果改良傳統以均攤成本項目的數量基礎的成本制度的缺點,將攤派的原則公式化,系統化地展開於技術資料中,可以發展出流通運籌成本架構。最後,本章介紹新的現代成本管理,希望藉此能提供一個更完備
3、且容易使用的成本管理系統架構。現代成本管理應該以系統化的方式整合策略性規劃與營運合理化的思考,透過成本企劃、成本維持及成本改善的積極方法來有效的管理成本。 n大綱大綱n成本的定義成本的定義n成本之分類成本之分類n成本意識與理論成本意識與理論n成本分析架構成本分析架構n現代成本管理系統現代成本管理系統n問題與討論問題與討論 4成本的定義成本的定義 (1)根據現代字典對成本的定義:根據現代字典對成本的定義:給付一切東西所必須付出的代價(牛津當代給付一切東西所必須付出的代價(牛津當代大辭典)。大辭典)。這是以商業交易關係為背景所下的成本定義也屬這是以商業交易關係為背景所下的成本定義也屬於成本的狹義定
4、義。於成本的狹義定義。 E. Schmalenbach 對成本的定義:對成本的定義:成本是指消費財物所支付或評估之價。成本是指消費財物所支付或評估之價。 美國一般公認會計原則美國一般公認會計原則(1995)中的成本的定義:中的成本的定義:成本是不問有形無形,只要是經濟性財貨的取成本是不問有形無形,只要是經濟性財貨的取得,或因特定目的而予以製造所支付的一切,乃得,或因特定目的而予以製造所支付的一切,乃至於預計將來會支付的價,皆稱為成本。至於預計將來會支付的價,皆稱為成本。 5成本的定義成本的定義 (2)1. 日本的成本會計標準中的成本定義有兩種日本的成本會計標準中的成本定義有兩種:成本為消費的經
5、濟價:企業以生、銷售(服務)為目的,而投入材料、勞務等要素之經濟價(可以金額評估之價),即為成本。成本是企業將經營過程中轉嫁到製成品的價:掌握企業將經營過程中所給付之有關金額,即為成本。給付的部分涵蓋製成品、扮成品之動力、修繕服務等,同時以出物(含勞務)為標的,累計所接受的轉移價。 成本的定義成本的定義 (3)1. 會計學名詞辭典中的成本定義也有兩種:會計學名詞辭典中的成本定義也有兩種:當取得資、權益或勞務時,所支付一切必要的代價而言。此種取得資、權益或勞務之支付,包括現金給付、勞務供給、權利付與或其他資之交換。至於一切必要的代價則包括發票價格與未取得資、權益或勞務而必須付出之各項相關支出。一
6、項支出、費用或資之消逝;當其屬性決定後,或分配於某種收入或品負擔者,即可冠以各該有關之屬類,而稱之為成本,例如銷管成本、製造成本、廠務成本、銷貨成本、後期成本等等。 成本的定義成本的定義 (4)1. 一般商業習慣下之成本概念,主要考慮參考對一般商業習慣下之成本概念,主要考慮參考對象而有不同定義:象而有不同定義:成本與經營目的有關:所謂成本,即貨品的生、銷售,以及經營過程中的一切支出,包括服務所需的一切支出。此一定義之成本,不包含與經營目的無關之消費,關於資本調度、償還、利益處分等財務活動之費用,原則上不屬於成本。成本是正常情況下所生的支出:成本限於正常狀態下所發生的,不含異常原因之價耗用。 成
7、本的定義成本的定義 (5) 一般人對成本一詞事耳熟能詳,也一般人對成本一詞事耳熟能詳,也常因為使用時的背景與所談論事務的不常因為使用時的背景與所談論事務的不同,對成本的見解也會有所不同同,對成本的見解也會有所不同 成本之分類成本之分類 (1) 成本的分類方式主要有成本的分類方式主要有6種:種: 生之型態性生之型態性 品別關連性品別關連性 作業程度性作業程度性 控制程度性控制程度性 品質攸關性品質攸關性 決策特徵決策特徵 10生之型態性生之型態性此為長久以來最常被採用的基本分類方此為長久以來最常被採用的基本分類方式式將人工成本(將人工成本( Labor Cost)、材料成本()、材料成本(Mat
8、erial Cost)與製造費用()與製造費用(Manufacturing Overhead)合在一起稱為)合在一起稱為製造成本:製造成本:人工成本( Labor Cost)。材料成本( Material Cost)。製造費用( Manufacturing Overhead)。11品別關連性品別關連性日比宗平(日比宗平( 1988)指出品別關聯性的)指出品別關聯性的成本分類方式與以每一品的相關成本分類方式與以每一品的相關性為成本分類的思考方式相似:性為成本分類的思考方式相似:直接人工成本( Direct Labor Cost)。直接材料成本( Direct Material Cost)。製造費
9、用( Manufacturing Overhead)。 間接人工成本( Indirect Labor Cost)。 間接材料成本( Indirect Material Cost)。其它製造成本( Other Manufacturing Cost)。 總成本分類比較總成本分類比較 直接成本與間接成本直接成本與間接成本作業程度性根據作業時資源的負荷程度(Loading Ratio)而區分之成本分類 變動成本(Variable Cost)固定成本(Fixed Cost)作業程度性也可以下列指標衡量:使用率(Utilization Ratio)稼動率(Operation Ratio)可動率(Avail
10、ability Ratio) 固定成本固定成本圖圖2.2 變動成本示意圖變動成本示意圖 作業度作業度成成本本低低中中高高圖圖2.3 固定成本示意圖固定成本示意圖 作業度作業度成成本本低低中中高高高高成成本本作業度作業度低低中中aa變動成本變動成本製造成本製造成本固定成本固定成本圖圖2.4 製造成本示意圖製造成本示意圖 16控制程度性控制程度性1. 有一些企業因為專業分工不如大企業來有一些企業因為專業分工不如大企業來的複雜或是希望以專人或專案的方式來的複雜或是希望以專人或專案的方式來看管所有的製造成本則會採用以控制程看管所有的製造成本則會採用以控制程度性的成本分類方式來控制成本度性的成本分類方式
11、來控制成本 : 可控制成本( Controllable Cost)。 不可控制成本( Uncontrollable Cost) 。品質攸關性品質攸關性品質成本的分類,其中包含:品質成本的分類,其中包含: 預防成本( Prevention Cost)。 鑑定成本( Appraisal Cost)。部失敗成本( Internal Failure Cost)。 外部失敗成本( External Failure Cost)。 預防與鑑定成本是屬於自發性的成本,也就是不一定預防與鑑定成本是屬於自發性的成本,也就是不一定會生的成本。部與外部的失敗成本則是非自發性的會生的成本。部與外部的失敗成本則是非自發性
12、的,若是事件發生時是一定要支付的成本。,若是事件發生時是一定要支付的成本。預防與鑑定成本稱為符合品質成本(預防與鑑定成本稱為符合品質成本(Costs of Conformance)。其中所花費的成本都是為了確保品可)。其中所花費的成本都是為了確保品可以達到顧客要求的品質水準。以達到顧客要求的品質水準。至於部與外部失敗成本則可以稱為不符合品質成本至於部與外部失敗成本則可以稱為不符合品質成本( Costs of Nonconformance),不良品的退貨處理、次),不良品的退貨處理、次級品的折讓銷售、在製品的不良生之後的重工等所花級品的折讓銷售、在製品的不良生之後的重工等所花費的成本之謂費的成本
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