中国金融期货交易所交易细则.doc
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1、对套期保值活动运用套期会计的方法处理。在五家上市商业银行中, 只有深圳发展银行和上海浦东发展银行在衍生合同开始当日,特别指定某些衍生工具为公允价值套 期或现金流量套期,并根据 IAS39有关套期会计的要求进行会计核算。民生银行则在报表附注中表 示,该行的衍生金融工具交易虽然在风险管理下提供有效的套期保值,但并不符合修订后的 IAS39 对套期会计的定义,因此将其按照为交易而持有的衍生金融工具处理。招商银行用以套期保值的衍 - 6 - 生金融工具的会计处理与不作为套期工具的衍生金融工具一致,不存在差别,而华夏银行则没有对 套期会计问题进行披露。 8、关于嵌入式衍生工具:在我们的调研中了解到,嵌入
2、式衍生工具在实务中的需求越来越大, 例如可转换债券,就是在基本金融工具债券中嵌入可转换期权的一种典型的混合工具。但是, 在五家上市商业银行中,只有民生银行对嵌入式衍生工具进行了披露: “这些嵌入式衍生金融工具, 当其风险和特征与主合约无紧密联系,主合约未按公允价值计量,且未实现损益未被计入利润表时, 将被单独计量。 ”这说明了我国的上市商业银行在对嵌入式衍生工具的披露方面存在着较大的欠缺。 三、金融风险及其管理信息披露 IAS32 将金融工具转移所产生的财务风险分为四类:市场风险、信用风险、流动性风险、现金 流量利率风险,并且要求企业对这四类风险进行披露。因此,我国的上市商业银行也在补充财务报
3、 表附注中对本银行金融风险的头寸与管理进行了详细的说明。其披露内容包括三个方面: 1、影响风险的因素。例如,银行认为交易对手的行业和地区分布影响信用,各币种的交易量和 结存量影响货币风险,基准利率及其允许浮动幅度影响利率风险,各种资产的期限影响流动性风险。 银行对这些因素都作了必要的说明。 2、当前面临风险的状况。银行对上述影响风险的因素都作了详细的分析,并且对其作了充分的 披露。例如,招商银行就列出了各个主要外币汇率的风险敞口、各种基本的存贷利率、主要资产和 负债的到期日等,会计报表使用者可以根据这些相关的数据对银行所面临的风险自主判断。 3、风险控制的方法。企业开展金融工具业务承受风险是必
4、然的,但是通过一定的手段可以把风 险控制在可以接受的范围之内。银行在其报表附注中,必须对其采用的风险控制方法进行说明。例 如在招商银行的财务报告中就指出,该行为降低衍生金融工具带来的信贷风险,与若干交易对手签 订了抵销合同;对各种外币的日交易量及结存量进行严密监控,以控制货币风险;将资产与负债的 到期日进行匹配并将不匹配的因素予以控制,则是流动性管理的关键。 四、结论与启示 通过上述对五家上市商业银行财务报告中与金融工具有关的部分进行比较和分析,我们得出以 下几个结论: 1、各家银行都较好地遵循了企业会计准则 、 金融企业会计制度以及公开发行证券的公 司信息披露编报规则第 18 号商业银行信息
5、披露特别规定进行信息披露,并且按照编报规则 第18号 ,编制了补充财务报告作为法定财务报告的附加信息。补充财务报告以国际会计准则为编 制基础。 2、就金融工具而言,补充财务报告比法定财务报告提供了更为充分、相关的信息。这有两部分 的原因:第一,我国缺乏专门针对金融工具的会计准则,实务界只能根据各自对企业会计准则 投资 、 金融企业会计制度等文件的相关条款的理解进行处理,这不可避免地存在偏颇和差异; 第二,国际会计准则比国内相关的准则更为专业和合理,要求提供的信息更加丰富和相关。 3、我国实务界有能力运用国际会计准则进行金融工具核算。长期以来,国内学者都担忧我国在 技术上、人力资源上都尚未具备引
6、入 IAS32、IAS39、SFAS133 等国际上较为成熟的金融工具会计规 范的条件。但是,从这五家上市商业银行的会计报告来看,其补充财务报表基本上就是按照国际会 计准则编制,而且结构完整,报表、附注等结构都相当规范。可见,我国实务界,至少银行界已经 具备了在事务所的协助下(或独立)按照国际会计准则的要求对金融工具进行会计处理的条件。随 着我国金融工具的不断创新,制定我国金融工具会计准则势在必行,但在制定准则的过程中,可以 放开思想包袱,在不与我国实际情况存在严重冲突的情况下,对国外成熟的做法加以吸收和借鉴。 - 7 - 参考文献 1财政部会计司2002企业会计准则2002北京:经济科学出版
7、社。 2财政部会计司2003企业会计准则财务报告的列报(征求意见稿)。 3财政部会计司2004金融机构衍生金融工具交易和套期业务会计处理暂行规定(征求意见稿)。 4陈小悦等2002关于衍生金融工具的会计问题研究大连:东北财经大学出版社。 5常勋2004套期活动会计与公允价值计量财会通讯,2。 6冯淑萍2004中国对于国际会计协调的基本态度与所面临的问题会计研究,1。 7IASB.2003.IAS32:Financial Instruments: Disclosure and Presentation. 8IASB.2003.IAS39: Financial Instruments:Recogn
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