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1、 供 指 导 , 在 配 套 指 引 乃 至 整 个 内 部 控 制 规 范 体 系 中 占 据 主 体 地 位 。 企 业 内 部 控 制 评 价 指 引 为 企 业 管 理 层 对 本 企 业 内 部 控 制 有 效 性 进 行 自 我 评 价 提 出 了 明 确 规 定 。 企 业 内 部 控 制 审 计 指 引 为 注 册 会 计 师 执 行 内 部 控 制 审 计 提 供 技 术 标 准 和 依 据 。 三 大 指 引 相 互 独 立 , 又 相 互 联 系 , 为 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 的 实 施 提 供 了 全 面 而 深 入 的 指 导 , 可 谓 推 动 企
2、 业 构 建 内 部 控 制 体 系 的 三 架 马 车 。 构 建 企 业 、 注 册 会 计 师 和 有 关 监 管 部 门 三 位 一 体 的 、 有 效 的 内 外 部 监 督 评 价 体 系 是 确 保 企 业 内 部 控 制 规 范 体 系 顺 利 实 施 的 重 要 保 证 。 粗 中 有 细 , 风 险 导 向 应 用 指 引 可 被 划 分 为 三 类 , 即 内 部 环 境 类 指 引 、 控 制 活 动 类 指 引 和 控 制 手 段 类 指 引 , 基 本 涵 盖 了 企 业 资 金 流 、 实 物 流 、 人 力 流 和 信 息 流 等 各 项 业 务 和 事 项 ,
3、 并 在 企 业 战 略 、 董 事 会 职 责 、 风 险 评 估 、 员 工 薪 酬 、 诚 实 守 信 、 受 托 责 任 和 审 计 等 问 题 设 定 了 良 好 实 务 标 准 。 与 各 国 的 内 控 相 关 法 规 相 比 , 应 用 指 引 可 谓 开 创 性 地 在 监 管 制 度 层 面 提 出 如 此 细 致 的 要 求 。 但 将 正 式 发 布 的 配 套 指 引 与 征 求 意 见 稿 ( 第 一 版 ) 相 对 比 , 可 以 看 出 , 配 套 指 引 无 论 从 体 量 上 还 是 具 体 条 款 的 尺 度 上 , 都 适 当 “ 松 绑 ” 更 加 精
4、 炼 化 , 侧 重 于 提 出 要 求 , 不 再 是 事 无 巨 细 的 一 刀 切 , 而 是 为 企 业 选 择 控 制 活 动 留 下 了 必 要 的 发 挥 空 间 。 强 化 监 督 , 确 保 落 实 内 部 控 制 评 价 指 引 和 内 部 控 制 审 计 指 引 的 发 布 , 表 明 了 监 管 部 门 高 度 重 视 对 于 内 控 基 本 规 范 和 应 用 指 引 执 行 情 况 的 监 督 。 在 企 业 内 部 控 制 实 务 中 , 对 内 部 控 制 有 效 性 进 行 评 价 是 极 为 重 要 的 一 环 。 企 业 内 部 控 制 评 价 指 引 为
5、 企 业 开 展 内 部 控 制 自 我 评 价 提 供 了 一 个 共 同 遵 循 的 标 准 , 为 参 与 国 际 竞 争 的 中 国 企 业 在 内 部 控 王 菁 经 理 廖 杰 熙 高 级 顾 问 德 勤 北 京 事 务 所 企 业 风 险 管 理 服 务2 0 1 0 / 0 7 季 刊 创 刊 号 企 业 风 险 3 特 集 人 充 分 认 识 内 部 控 制 的 作 用 , 更 加 深 入 、 全 面 、 系 统 地 了 解 内 部 控 制 的 知 识 和 技 能 。 从 这 个 角 度 来 讲 , 大 部 分 企 业 虽 然 渴 望 建 立 健 全 内 部 控 制 , 并
6、且 也 已 经 开 始 了 行 动 , 但 却 忽 视 了 一 个 非 常 重 要 的 因 素 , 即 管 理 层 对 内 部 控 制 的 认 识 。 如 果 管 理 层 对 企 业 内 部 控 制 的 认 识 不 到 位 、 不 正 确 , 那 么 , 内 部 控 制 实 施 的 效 果 将 必 然 受 到 严 重 影 响 。 因 此 , 很 有 必 要 鼓 励 管 理 层 多 参 加 专 业 的 内 部 控 制 培 训 , 提 高 和 端 正 对 内 部 控 制 的 认 识 , 为 企 业 更 有 效 地 实 施 内 部 控 制 提 供 坚 实 的 控 制 环 境 基 础 。 内 控 建
7、设 中 仍 存 在 一 些 老 问 题 当 前 , 企 业 内 部 控 制 存 在 的 问 题 突 出 体 现 在 内 控 制 度 执 行 效 果 没 有 达 到 预 期 ; 缺 乏 与 内 部 控 制 建 设 方 面 提 出 自 律 性 要 求 , 有 利 于 提 高 投 资 者 、 社 会 公 众 乃 至 国 际 资 本 市 场 对 中 国 企 业 素 质 的 信 任 度 。 内 部 控 制 审 计 指 引 对 规 范 注 册 会 计 师 执 行 企 业 内 部 控 制 审 计 业 务 提 出 了 明 确 要 求 。 着 重 从 审 计 时 点 、 审 计 原 则 、 审 计 范 围 、
8、审 计 方 式 、 对 他 人 工 作 的 利 用 、 评 价 控 制 缺 陷 、 审 计 报 告 出 具 等 方 面 就 如 何 做 好 内 部 控 制 审 计 提 供 技 术 标 准 和 依 据 。 “ 广 义 ” 内 控 , 不 局 限 于 财 务 报 告 相 关 的 控 制 配 套 指 引 的 制 定 对 企 业 内 部 控 制 评 价 和 审 计 提 出 了 美 国 和 日 本 从 未 提 到 过 的 特 别 要 求 , 要 求 企 业 对 内 部 控 制 的 有 效 性 进 行 全 面 评 价 , 要 求 注 册 会 计 师 不 仅 对 财 务 报 告 内 部 控 制 的 有 效
9、性 发 表 审 计 意 见 , 还 要 披 露 非 财 务 报 告 内 部 控 制 的 重 大 缺 陷 。 内 部 控 制 审 计 指 引 明 确 指 出 , 注 册 会 计 师 不 仅 应 当 对 公 司 财 务 报 告 内 部 控 制 有 效 性 发 表 审 计 意 见 , 同 时 还 应 当 向 投 资 者 提 示 非 财 务 报 告 内 部 控 制 重 大 缺 陷 。 注 册 会 计 师 认 为 非 财 务 报 告 内 部 控 制 缺 陷 为 重 大 缺 陷 的 , 应 当 以 书 面 形 式 与 企 业 董 事 会 和 经 理 层 沟 通 , 提 醒 企 业 加 以 改 进 ; 同
10、时 应 当 在 内 部 控 制 审 计 报 告 中 , 增 加 非 财 务 报 告 内 部 控 制 重 大 缺 陷 描 述 段 , 对 重 大 缺 陷 的 性 质 及 其 对 实 现 相 关 控 制 目 标 的 影 响 程 度 进 行 披 露 , 提 示 内 部 控 制 审 计 报 告 使 用 者 注 意 相 关 风 险 。 发 展 现 状 内 控 实 施 与 评 价 的 绊 脚 石 东 航 、 南 航 等 航 空 公 司 燃 油 套 期 保 值 出 现 巨 亏 , 四 川 长 虹 的 坏 账 风 波 , 中 国 平 安 海 外 投 资 陷 入 无 底 洞 , 这 些 事 件 背 后 所 隐
11、藏 的 问 题 都 是 相 似 的 , 即 内 部 控 制 的 缺 失 或 无 效 。 继 2 0 0 7 、 2 0 0 8 后 , 德 勤 于 2 0 0 9 继 续 对 中 国 上 市 公 司 的 内 部 控 制 调 查 分 析 , 调 查 分 析 表 明 : 内 部 控 制 实 施 工 作 中 存 在 一 定 盲 目 性 为 应 对 目 前 的 经 济 环 境 , 同 时 满 足 监 管 机 构 的 监 管 要 求 , 大 部 分 企 业 都 采 取 了 积 极 的 措 施 。 调 查 结 果 中 仅 有 5 . 8 8 % 的 企 业 拟 组 织 内 部 控 制 负 责 人 参 加
12、专 业 机 构 开 办 的 内 部 控 制 培 训 班 。 参 加 专 业 内 部 控 制 培 训 , 有 助 于 内 部 控 制 负 责 制 相 关 的 信 息 系 统 ; 内 控 制 度 执 行 不 力 。 调 查 显 示 约 5 8 . 8 2 % 的 企 业 认 为 , 内 部 控 制 制 度 的 执 行 效 果 没 有 达 到 预 期 , 这 成 为 现 阶 段 企 业 内 部 控 制 存 在 的 最 突 出 问 题 ; 约 5 2 . 9 4 % 的 企 业 认 为 , 缺 乏 与 内 部 控 制 相 关 的 信 息 系 统 , 成 为 企 业 内 部 控 制 存 在 的 主 要
13、问 题 之 一 ; 另 有 约 4 1 . 1 8 % 的 企 业 认 为 , 内 部 控 制 制 度 的 执 行 不 力 也 是 企 业 内 部 控 制 存 在 的 主 要 问 题 之 一 。 这 些 突 出 的 问 题 , 与 2 0 0 8 年 度 的 调 查 结 果 相 吻 合 。 可 见 , 一 年 的 时 间 过 去 了 , 这 些 老 问 题 并 没 有 得 到 实 质 性 的 改 善 。 内 部 控 制 评 价 报 告 的 编 制 基 础 有 待 加 强 几 乎 所 有 的 被 调 查 企 业 都 编 制 并 披 露 了 2 0 0 8 年 度 内 部 控 制 评 价 报 告 , 尽 管 与 沪 深 两 市 的 要 求 有 关 , 但 与 以 前 年 度 相 比 , 这 是 个 令 人 可 喜 的 现 象 。 但 通 过 与 被 调 查 企 业 的 沟 通 , 我 们 也 发