全球经济金融展望报告.pdf
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1、现 , 虽 然 都 编 制 并 披 露 了 内 部 控 制 评 价 报 告 , 但 是 其 中 7 3 . 3 3 % 的 企 业 在 编 制 内 部 控 制 评 价 报 告 前 , 对 企 业 内 部 控 制 进 行 了 全 面 自 查 并 保 存 了 检 查 的 证 据 或 工 作 底 稿 , 仍 有 2 6 . 6 7 % 的 企 业 在 编 制 内 部 控 制 评 价 报 告 前 并 未 对 企 业 自 身 的 内 部 控 制 进 行 全 面 自 查 并 保 存 检 查 的 证 据 或 工 作 底 稿 。 由 此 说 明 , 这 些 企 业 编 制 内 部 控 制 评 价 报 告 的
2、程 序 不 够 规 范 , 所 得 结 论 没 有 充 分 、 适 当 的 证 据 支 持 , 其 评 价 报 告 的 可 靠 性 难 以 保 证 。 部 分 企 业 内 部 控 制 评 价 报 告 的 编 制 仅 依 赖 于 各 部 门 或 各 子 公 司 上 报 的 内 部 控 制 自 评 报 告 。 并 且 , 大 多 数 企 业 表 示 对 内 部 控 制 的 评 价 程 序 不 甚 清 楚 。 可 以 看 出 , 企 业 需 要 一 整 套 关 于 内 部 控 制 评 价 的 指 导 性 强 的 操 作 指 南 , 同 时 , 对 企 业 内 部 控 制 评 价 实 践 的 培 训
3、也 显 得 非 常 必 要 。特 集 4 内 部 控 制 审 计 实 践 不 足 在 与 被 调 查 的 上 市 公 司 进 行 沟 通 了 解 到 , 约 2 9 . 4 1 % 的 企 业 聘 请 了 独 立 会 计 师 对 其 2 0 0 8 年 度 的 内 部 控 制 进 行 审 计 并 出 具 了 内 部 控 制 审 计 报 告 , 且 均 获 得 了 标 准 无 保 留 意 见 。 虽 然 监 管 部 门 未 强 制 要 求 企 业 内 部 控 制 接 受 外 部 审 计 , 但 对 于 内 部 控 制 设 计 和 运 行 有 效 的 企 业 来 说 , 如 果 其 聘 请 外 部
4、 审 计 并 获 得 一 份 标 准 无 保 留 意 见 的 审 计 报 告 , 则 会 向 投 资 者 传 递 一 种 企 业 内 部 控 制 规 范 , 管 理 有 效 的 积 极 信 息 , 继 而 提 升 企 业 价 值 。 值 得 注 意 的 是 , 仍 有 约 7 0 . 5 9 % 的 企 业 未 进 行 内 部 控 制 外 部 审 计 。 一 方 面 , 这 可 能 与 审 计 费 用 的 考 虑 有 关 , 但 另 一 方 面 , 是 不 是 也 可 能 意 味 着 , 大 多 数 企 业 仍 对 其 自 身 内 部 控 制 有 效 性 的 信 心 不 足 ? 中 国 企 业
5、 内 控 工 作 , 任 重 道 远 一 直 以 来 , 对 中 国 上 市 企 业 来 说 , 内 部 控 制 的 建 立 与 实 施 缺 少 一 套 适 合 我 国 国 情 的 标 准 与 指 导 方 针 , 导 致 企 业 管 理 层 对 内 部 控 制 的 了 解 和 认 识 不 够 深 刻 和 准 确 , 内 部 控 制 工 作 达 不 到 预 期 效 果 , 增 加 了 成 本 费 用 , 却 得 不 到 应 有 的 收 益 , 这 种 情 况 更 进 一 步 导 致 管 理 者 不 能 正 确 客 观 地 认 识 内 部 控 制 的 作 用 。 而 且 在 实 际 操 作 过 程
6、 中 , 企 业 更 加 重 视 流 程 层 面 的 控 制 活 动 , 而 忽 视 了 内 部 控 制 环 境 的 这 一 重 要 基 础 , 这 也 反 映 出 企 业 管 理 层 对 内 部 控 制 的 认 识 还 不 够 到 位 , 同 时 , 中 国 企 业 传 统 的 “ 重 管 理 轻 治 理 ” 的 现 象 依 然 没 有 得 到 实 质 性 的 改 善 。 现 如 今 , 配 套 指 引 的 正 式 发 布 无 疑 为 中 国 企 业 内 控 的 建 立 与 发 展 打 了 一 针 强 心 剂 , 为 企 业 加 强 内 部 控 制 建 设 和 降 低 风 险 提 供 了 有
7、 效 的 工 作 指 导 。 为 确 保 企 业 内 控 规 范 体 系 平 稳 顺 利 实 施 , 财 政 部 等 五 部 门 在 配 套 指 引 发 布 之 际 , 为 中 国 企 业 制 定 了 实 施 时 间 表 , 即 自 2 0 1 1 年 1 月 1 日 起 在 境 内 外 同 时 上 市 的 公 司 施 行 , 自 2 0 1 2 年 1 月 1 日 起 在 上 海 证 券 交 易 所 、 深 圳 证 券 交 易 所 主 板 上 市 公 司 施 行 , 在 此 基 础 上 , 择 机 在 中 小 板 和 创 业 板 上 市 公 司 施 行 。 鼓 励 非 上 市 的 其 他 大
8、 中 型 企 业 提 前 执 行 。 同 时 , 配 套 指 引 明 确 要 求 , 执 行 企 业 内 控 规 范 体 系 的 企 业 , 必 须 对 本 企 业 内 部 控 制 的 有 效 性 进 行 自 我 评 价 , 披 露 年 度 自 我 评 价 报 告 , 同 时 聘 请 具 有 证 券 期 货 业 务 资 格 的 会 计 师 事 务 所 对 其 财 务 报 告 内 部 控 制 的 有 效 性 进 行 审 计 , 出 具 审 计 报 告 。 注 册 会 计 师 发 现 在 内 部 控 制 审 计 过 程 中 注 意 到 的 企 业 非 财 务 报 告 内 部 控 制 重 大 缺 陷
9、 , 应 当 提 示 投 资 者 、 债 权 人 和 其 他 利 益 相 关 者 关 注 。 但 从 配 套 指 引 的 要 求 来 看 , 对 企 业 和 注 册 会 计 师 来 说 , 内 控 工 作 不 仅 局 限 于 财 务 报 告 内 部 控 制 有 效 性 的 评 价 , 这 也 从 另 外 一 方 面 反 映 了 内 控 工 作 时 间 紧 、 任 务 重 、 要 求 高 。 配 套 指 引 在 内 部 控 制 体 系 的 建 立 标 准 、 发 展 方 向 和 时 间 进 度 各 方 面 , 均 做 出 了 严 格 的 规 定 。 我 国 企 业 在 内 部 控 制 体 系 的
10、 建 立 过 程 中 , 应 该 以 基 本 规 范 及 配 套 指 引 为 准 绳 , 加 强 公 司 内 部 治 理 结 构 的 建 设 , 从 根 本 上 提 高 企 业 经 营 水 平 和 风 险 预 见 能 力 , 这 也 意 味 着 企 业 肩 负 着 建 立 有 效 的 内 控 体 系 和 监 督 评 价 机 制 重 担 。特 集 2 0 1 0 / 0 7 季 刊 创 刊 号 企 业 风 险 5 加 强 企 业 管 理 层 对 内 部 控 制 的 认 识 如 果 管 理 层 对 企 业 内 部 控 制 的 认 识 不 到 位 、 不 正 确 , 那 么 内 部 控 制 实 施
11、的 效 果 将 必 然 受 到 严 重 影 响 。 因 此 , 很 有 必 要 鼓 励 管 理 层 多 参 加 专 业 的 内 部 控 制 培 训 , 提 高 和 端 正 对 内 部 控 制 的 认 识 , 为 企 业 更 有 效 地 实 施 内 部 控 制 提 供 坚 实 的 控 制 环 境 基 础 。 定 期 组 织 公 司 管 理 人 员 及 内 部 控 制 负 责 人 参 加 专 业 机 构 开 办 的 内 部 控 制 培 训 班 , 有 助 于 其 充 分 认 识 内 部 控 制 的 作 用 , 更 加 深 入 、 全 面 、 系 统 地 了 解 内 部 控 制 的 知 识 和 技
12、能 , 进 而 更 加 有 效 的 促 进 企 业 内 部 控 制 的 发 展 。 加 强 企 业 治 理 结 构 建 设 基 本 规 范 第 5 条 明 确 指 出 , “ 内 部 环 境 是 企 业 实 施 内 部 控 制 的 基 础 , 一 般 包 括 治 理 结 构 、 机 构 设 置 及 权 责 分 配 、 内 部 审 计 、 人 力 资 源 政 策 、 企 业 文 化 等 ” 。 治 理 结 构 不 仅 是 内 部 控 制 的 重 要 组 成 部 分 , 而 且 是 整 个 内 部 控 制 体 系 的 基 础 , 对 企 业 内 部 控 制 的 有 效 性 有 着 举 足 轻 重
13、的 影 响 。 目 前 治 理 结 构 建 立 的 合 理 性 与 有 效 性 并 没 有 收 到 企 业 管 理 层 的 重 视 。 如 果 企 业 治 理 结 构 形 同 虚 设 , 缺 乏 科 学 决 策 、 良 性 运 行 机 制 和 执 行 力 , 就 可 能 发 生 经 营 失 败 ; 此 外 , 如 果 内 部 机 构 设 计 不 科 学 , 权 责 分 配 不 合 理 , 也 可 能 导 致 机 构 重 叠 、 职 能 交 叉 或 缺 失 , 运 行 效 率 低 下 。 企 业 应 当 根 据 组 织 架 构 的 设 计 规 范 , 对 现 有 治 理 结 构 和 内 部 机
14、构 设 置 进 行 全 面 梳 理 , 确 保 本 企 业 治 理 结 构 、 内 部 机 构 设 置 和 运 行 机 制 等 符 合 现 代 企 业 制 度 要 求 。 增 强 控 制 执 行 力 度 , 加 强 内 部 监 督 内 部 控 制 是 一 个 过 程 , 这 个 过 程 需 通 过 纳 入 管 理 过 程 的 大 量 制 度 及 活 动 来 实 现 。 但 现 阶 段 , 我 国 部 分 企 业 存 在 注 重 内 部 控 制 设 计 、 缺 乏 执 行 与 监 督 的 现 象 , 导 致 内 部 控 制 变 成 “ 挂 在 墙 上 、 印 在 纸 上 、 说 在 嘴 上 ”
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