黑龙江建筑职业技术学院.doc
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1、-专业最好文档,专业为你服务,急你所急,供你所需-文档下载最佳的地方-专业最好文档,专业为你服务,急你所急,供你所需-文档下载最佳的地方导读:新会计准则实施中重点关注的几个主要问题一、理念框架的理解深化不足。这是实施工作中最重要的问题。1.机械执行新准则转换2.管理者理念未建立3.对每项准则理解不到位4.如何提高对准则的理解二、如何深度理解会计准则新会计准则继续贯彻稳健原则,防止虚增资产、虚增资产价值、虚增利润。(1)CAS2 长期股权投资 *权益法 VS 成本法(2)CAS6 无形资产 *开发支出部分资产化(3)CAS8 资产减值 *准确计量资产价值、防止资产虚增资产组的认定应当以资产组产生
2、的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据。同时,在认定资产组时,应考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。企业的某一生产线、营业网点、业务部门等,如果能够独立于其他部门或者单位创造收入、产生现金流入,或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位、且属于可认定的最小的资产组合的,通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。(4)CAS9 职工薪酬 *预计辞退福利,体现了现代企业的经营管理理念。(5)CAS13 或有事项 *充分确认预计负债(6)CAS 所得税 *确认递延所得税费用,准确计量税后利润,*足额反映递延所得税
3、负债,谨慎确认递延所得税资产(7)CAS 固定资产确认固定资产弃置费用(8)CAS3 投资性房地产 *慎用公允价值计量投资性房地产-专业最好文档,专业为你服务,急你所急,供你所需-文档下载最佳的地方-专业最好文档,专业为你服务,急你所急,供你所需-文档下载最佳的地方第十条 有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续、可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的,应当同时满足下列条件:(一)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;(二)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。由于
4、不一定存在活跃的交易市场,因此往往是采用评估模型来确认公允价值,而这种模型的采用仍有待进一步的研究。公允价值:在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。Q1:新准则中哪些情况下引入了现值计量?CAS4 &6:购买固定资产、无形资产的价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的,资产成本以未来支付价款的现值为基础确定CAS8:固定资产等非流动资产(或资产组)减值测试时,可收回金额以资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定CAS9:辞退福利补偿款超过一年支付的,以现值确认辞退福利金额CAS
5、13:预计负债计量时,应当综合考虑有关风险、货币时间价值等因素,影响较大的,以相关现金流出的折现值作为其最佳估计数CAS14:销售(劳务)合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的,按照应收合同或协议价款的公允价值(未来应收款的现值)确定销售收入CAS21:融资租赁承租人将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值之较低者作为租入资产入账价值未来现金流量现值计量属性最明显的优势在于提供的财务信息具有高度的相关性。第一部分 首次执行企业会计准则涉及的会计制度和会计准则首次执行企业会计准则,是指企业第一次执行企业会计准则体系,包括基本准则、具体准则和应用指南、解释公告等。本篇阐述的
6、首次执行企业会计准则操作指南,是指原采用企业会计制度的企业第一次执行企业会计准则体系,原采用行业会计制度、小企业会计制度或金融企业会计制度的企业可参照执行。-专业最好文档,专业为你服务,急你所急,供你所需-文档下载最佳的地方-专业最好文档,专业为你服务,急你所急,供你所需-文档下载最佳的地方一、首次执行企业会计准则前企业执行的会计制度和会计准则(一)行业会计制度20 世纪 90 年代以后,中国市场经济逐步发展与完善,企业投资主体向多元化发展,由此产生不同的会计信息需求者,必然要求企业提供可理解的通用会计信息。为此,我国于 l992 年至 l993 年进行了大规模的会计制度改革,发布并实施了企业
7、会计准则(基本准则)和企业会计制度(13 个行业会计制度) ,这奠定了会计信息向市场化需求方向发展的基础。其中,13 个行业会计制度是:1.运输(铁路)企业会计制度;2.运输(民用航空)企业会计制度;3. 运输(交通)企业会计制度;4.邮电通信企业会计制度;5.商品流通企业会计制度;6.施工企业会计制度;7.旅游、饮食服务企业会计制度;8. 勘察设计企业会计制度;9.工业企业会计制度;10.房地产开发企业会计制度;11.地质勘察单位会计制度;12.国有建设单位会计制度;13. 对外经济合作企业会计制度。(二)企业会计制度企业会计制度是一种简称,实质上它是一个体系,由企业会计制度 、特殊行业会计
8、核算办法、特殊业务会计处理的问题解答和暂行规定等组成,具体如下:1.企业会计制度企业会计制度于 2000 年 l2 月 29 日发布,自 2001 年起在所有股份有限公司实施,自 2002 年起在所有外商投资企业实施,同时鼓励国有企业先行试点实施。执行企业会计制度的企业,必须按照财政部关于印发(工业企业执行“企业会计制度”有关问题衔接规定)的通知 (财会(200331 号)等规定进行账务调整与账务衔接。2.特殊行业会计核算办法由于企业会计制度主要规范企业一般的核算原则、确认和计量标准,某些特殊行业的特殊会计问题需要单独进行核算,为此,财政部颁布了若干特殊行业的会计核算办法,主要包括:(1)证券
9、投资基金会计核算办法;( 2)电信企业会计核算办法;( 3)民航企业会计核算办法;(4)从事银行卡跨行信息转接业务的企业会计核算办法;(5)施工企业会计核算办法;( 6)新闻出版业会计核算办法;( 7)铁路运输企业会计核算办法;(8)保险中介公司会计核算办法;(9 )农业企业会计核算办法;(10)投资公司会计核算办法;( 11)水运企业会计核算办法;(12)电影企业会计核算办法;(13)信托业务会计核算办法;(14 )信托资产证券化试点会计处理规定。上述会计核算办法都是在企业会计制度的基础之上制定的,体现了各自行业的特点。3.特殊业务会计处理的问题解答和暂行规定针对一些特殊业务的会计处理,财政
10、部还专门制定了有关问题解答和暂行规定,主要包括:(1)实施企业会计制度 及其相关准则问题解答;( 2)关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答(一) ;(3)关于执行企业-专业最好文档,专业为你服务,急你所急,供你所需-文档下载最佳的地方-专业最好文档,专业为你服务,急你所急,供你所需-文档下载最佳的地方会计制度和相关会计准则有关问题解答(二) ;(4)关于执行 企业会计制度和相关会计准则有关问题解答(三) ;(5 )关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答(四) ;(6)关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定;( 7)关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会
11、计处理的暂行规定。(三)金融企业会计制度金融企业会计制度也是一种简称,实质上它也是一个体系,由金融企业会计制度 、行业金融企业会计科目和会计报表等部分组成,具体包括以下内容:1.金融企业会计制度金融企业会计制度于 2001 年 11 月 27 日发布,适用于银行(含信用社) 、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司。财政部规定,上市金融企业自 2002 年开始执行金融企业会计制度 。2.行业金融企业会计科目和会计报表为解决证券公司执行金融企业会计制度的具体操作问题,财政部于 2003 年 11 月发布金融企业会计制度证券公司会计科目和会计报表 ,要求证券公
12、司自 2004 年 1 月 1 日起执行。证券公司执行金融企业会计制度时,还必须按照财政部 2003 年 6 月 3 日发布的证券公司执行(金融企业会计制度)有关问题衔接规定 (财会200317 号)进行相关账务处理。此外,财政部于 2005 年 11 月 9 日发布担保企业会计核算办法 (财会200517 号) ,要求所有担保企业自 2006 年 1 月 1 日开始执行。(四)小企业会计制度小企业会计制度于 2004 年 4 月 27 日发布,适用于不公开发行股票或者债券,符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局于 2003 年制定的中小企业标准暂行规定中界定的小企
13、业,但不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。小企业经营规模较小,也不对外公开发行股票或者债券,因此,相对而言,外部信息使用者对其信息要求比较低,而且要求所有小企业执行企业会计制度不符合成本效益原则。从国际趋势来看,无论是国际会计准则,还是美国会计准则都有专门的小企业会计标准。为此, 小企业会计制度应运而生。(五)2005 年之前发布的企业会计准则2005 年之前发布的企业会计准则,是指 2005 年之前颁布的 l 项基本准则和 l6 项具体准则。l997 年 5 月,根据当时我国证券市场发展的需要,我国发布了第一项具体会计准则,即关联方关系及其交易的披露。随后又发布了现金流量表、资产负债表日
14、后事项、债务重组、收入、投资、建造合同、会计政策与会计变更和会计差错更正、非货币性交易、或有事项、无形资产、借款费用、租赁、中期财务报告、固定资产、存货等在内的 l5 项具体会计准则。上述具体准则,有的只适用于上市公司,有的适用于所有企业;有的制定后一直没有修改,部分准则制定后经过重大修改。-专业最好文档,专业为你服务,急你所急,供你所需-文档下载最佳的地方-专业最好文档,专业为你服务,急你所急,供你所需-文档下载最佳的地方二、首次执行企业会计准则时应执行的相关规定(一)基本准则企业会计准则基本准则 (财政部令第 33 号) 。基本准则是纲,在整个准则体系中起统驭作用,主要规范会计目标、会计假
15、设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等。(二)具体准则财政部关于印发(企业会计准则第 1 号存货)等 38 项具体准则的通知 (财会20063 号) 。38 项具体准则可以分为以下五种类型:一是通用业务准则,包括存货准则、长期股权投资准则、投资性房地产准则、固定资产准则、无形资产准则、非货币性资产交换准则、资产减值等20 个准则;二是特殊业务准则,包括金融工具确认和计量准则、金融资产转移准则、套期保值准则等 3 个准则;三是特殊行业准则,包括生物资产准则、原保险合同准则、再保险合同准则、石油天然气开采准则等 4 个准则;四是报告披露准则,包括会计政策变更、会计估计和差错更正准则
16、、资产负债表日后事项准则、财务报表列报准则等 ll 个准则;五是衔接准则,即首次执行企业会计准则(第 38 号准则) 。具体准则是依据基本准则要求制定的,用来指导企业各类经济业务的确认、计量、记录和报告,主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。在首次执行新企业会计准则时,应当重点关注企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则 。(三)应用指南财政部关于印发(企业会计准则应用指南)的通知 (财会200618 号) 。应用指南可分为非金融企业类应用指南和金融企业类应用指南,其中,后者主要是指企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量 应用指南、 企业会计准则第 23 号金融资产转移 应用指南
17、、 企业会计准则第 24 号 套期保值应用指南。应用指南是根据基本准则和具体准则制定的,指导会计实务的操作性指南。在首次执行新企业会计准则时,应重点关注企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则应用指南。(四)企业会计准则解释1.企业会计准则解释第 1 号 (财会200714 号)解释第 1 号对首次执行日资产负债的重新计量、未作规范的境外交易的会计处理、经营租赁、持有待售资产等十个问题作出了规定,其中,首次执行新企业会计准则时,应重点关注第一大问题的规定,即“企业在编制年报时,首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额是否要进一步复核”。一、企业在编制年报时,首次执行日有关资产、负债及
18、所有者权益项目的金额是否要进一步复核?原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财-专业最好文档,专业为你服务,急你所急,供你所需-文档下载最佳的地方-专业最好文档,专业为你服务,急你所急,供你所需-文档下载最佳的地方务报告的 B 股、H 股等上市公司,首次执行日如何调整?答:企业在编制首份年报时,应当对首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的账面余额进行复核,经注册会计师审计后,在附注中以列表形式披露年初所有者权益的调节过程以及作出修正的项目、影响金额及其原因。原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的 B 股、H 股等上市公司,首次执行日根据取得的相关信息,能够对因会计政策变更所涉
19、及的交易或事项的处理结果进行追溯调整的,以追溯调整后的结果作为首次执行日的余额。2.企业会计准则解释第 2 号 (财会200811 号)解释第 2 号对购买少数股东权益、分离交易的可转债、BOT 的会计处理、售后租回交易等六个问题作出了规定,其中,首次执行新企业会计准则时,应重点关注第三大问题,即合营企业是否纳入合并财务报表。补充:三、企业对于合营企业是否应纳入合并财务报表的合并范围?答:按照企业会计准则第 33 号-合并财务报表的规定,投资企业对于与其他投资方一起实施共同控制的被投资单位,应当采用权益法核算,不应采用比例合并法。但是,如果根据有关章程、协议等,表明投资企业能够对被投资单位实施
20、控制的,应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围。3.企业会计准则解释第 3 号 (财会20098 号)解释第 3 号对成本法下现金股利的会计处理、安全生产费、搬迁补偿款、利润表的调整等八个问题作出了规定,其中,首次执行新企业会计准则时,应重点关注第七大问题,即利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目等。补充:七、利润表应当作哪些调整?答:(一)企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。 “其他综合收益”项目,反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。 “综合收益总额”项目,反映企业净利
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