现代税务管理与执法工作全书-税务筹划案例点评-第三册.docx
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1、现代税务管理与执法工作全书 税务筹划案例点评 三 本书编写组编 内蒙古人民出版社 图书在版编目(CIP)数据 现代税务管理与执法工作全书/本书编写组编呼和浩特 内蒙古人民出版社2004ISBN 7-204-05941-7现本税收管理基本知识汇编 F812.423中国版本图书馆 CIP 数据核字(2004)第 114936 号内蒙古人民出版社出版发行 (呼和浩特市新城西街 20 号010010) 全国各地新华书店经销北京兆成印刷厂印刷开本78710921/32 印张237.50 字数4 006 千字2004 年 11 月第 1 版2004 年 11 月第 1 次印刷印数11 000 册书号ISB
2、N 7-204-05941-7/F119定价684.00 元(本卷定价18.00 元)目录I讨论收入分配不公不能回避规则不公1如何有效地开展纳税评估4税务稽查面临四个难题8我国目前不宜开征遗产税10涉外房地产企业所得税征管的难点与对策15商业企业增值税管理的难点与对策18涉外税收优惠需要调整21如何正确抵扣免税农业产品的进项税额23世界税制改革的若干趋势分析28试论电子商务下的税收制度34税收优惠政策该如何优化44税收与个人信用制度48怎样控制增值税零负申报50证券交易所得税应谨慎开征53建立我国法人所得税制初探56应缴增值税核算方法需要改进66依法治税与税收法定主义70我国金融税制的问题分析
3、与政策建议72借鉴国际经验完善我国金融税制76国家税务总局金融税制考察团81税收执法监督的形式与内容84税收执法权的性质与内容89税务登记率管理有待进一步加强91谈劳务输出人员的税收征管94谈企业所得税改革96应该建立税收预警机制98如何解决失踪纳税人的问题101如何改进出口退税工作103浅议信用税收机制105浅议税收法律关系108农村信用社的企业所得税报表的检查112困扰税收征管的十账115如何把握免抵退税政策.119农村税费改革对义务教育的影响122企业的所得税负担增加了吗126农产品收购税收管理亟待加强127纳税评估的特点和作用131民政福利企业增值税优惠政策亟待完善138开征高等教育保
4、障税的必要性142金融企业为何迁移149建安企业发票稽查有四个盲点153加入 WTO 对我国海关税收的影响156有关退耕还林的优惠政策161谈个人所得税制的完善163纳税申报制度亟待改革165虚假停歇业不容忽视166税收法定主义的基本涵义168加强税务机关代开普通发票的管理169加强报失专用发票的后续管理171积极财政政策的问题与建议173入世对我国税收法制建设的要求177农村税费改革要突破五大难点179一般纳税人资格认定工作中的问题189关于减税问题的四个基本判断192IIIII税务筹划案例点评讨论收入分配不公不能回避规则不公当前一些学者在讨论分配不公问题的时候往往 只注意到竞争结果的不公平
5、 却回避经济生活中规则 的不公平(起点与过程的不公平)其暗含的逻辑是把 公平看成财产的分配过程 似乎甲比乙的财富多或受 教育多便是不公正不道德的并认为应该有一个最 高的分配者负责在社会中公平地分配财富因此 社会公正便被看成是国家职能必须强化的合法依 据之一 他们把财产所有权和市场配置资源视为不平 等的原因 并主张用另一种什么制度来取代市场经济 体制 企图用另一个不公平的规则来 矫正 不平等 这只能是在已经不平等的上面再加上新的不平等 除 此之外不会有什么更好的结果事实上这种片面追 求分配结果的分配过程本身就可能是不公正的凡通过公平的竞争方式产生的分配结果并无公 平不公平的问题 只要公民的基本权
6、利真正得到保 障 只要公平竞争的游戏能够正常进行 即使这个过 程会带来不平等的分配结果 也能够为竞争双方坦然 接受 盲目地或无原则地追求平等将导致权力过分集 中和国家对市场的过度干预 进而造就一个职能 规 模和占有资源都不受限制的政府 而过分强大的政府 将对市场和公民个人的自由以及公平竞争秩序构成99威胁市场机制将无从发挥作用目前部分学者表面 上极力主张竞争结果平等的观点在目前分配不公已 然客观存在 贫富已然两极分化的社会条件下带有极 大的煽动性一些人又很擅长用包装精致的理论 来调动部分公众对社会不公的反感激奋情绪或仇 富嫉妒心理进而煽动仇恨社会对抗乃至暴力 这是极其危险的目前中国社会中确实存
7、在着严重的分配不公的 现象但这主要的不是指人们的收入存在差距而是 指存在着大量的用不公正的手段或者说是凭借对行 政权力的控制换取财富的现象 中国公众深恶痛绝的 并不是收入差距过大 而是那些贪污受贿的新权贵以 权谋私 有人认为是过度的市场化改革造成了分配不 公贫富分化并且必然导致穷者越穷富者越富的 马太效应然而事实恐怕与此截然相反中国目前严重的分配不公现象并不是市场化改革的结果 而恰恰是这一改革不彻底不充分所造成的它导致 计划经济残余及其他旧体制仍然在发挥作用 导致制 度上仍存在大量漏洞使掌握权力者有机会以权谋私效率与公平 在我国学界是一个长期争论的问 题 实际上 公平与公正并不是同一个概念 公
8、平指 竞争结果的平等 而公正则指竞争过程(包括它的起点)的平等我国许多学者往往把公正问题误解成公 平问题并由此形成了颇具中国特色的平等效 率观中国经济问题的症结与其说在于不公平不 如说在于不公正 表现为目前的市场竞争仍存在许多 不规范的现象 规则不公 裁判不公的弊端十分严重 特别是竞争起点不公(如市场准入差别税费负担等) 的问题非常突出而起点不公又是由前市场体制 非竞争性的结果不平等造成的 对于我们来说更加重 要的也许是追求起点的公正并将其推至过程的公 正 舍掉起点和过程的公正只在结果的公正与否方面 争来争去是没有什么实际意义的因为我们不存在 什么效率优先还是公平优先的两难问题市 场经济天生就
9、是要求平等与社会公正的 效率与公正 天生就是一致的当前学术界针对社会贫富分化问题进行的争论 实际上就是中国历史上是否抑兼并争论的延续 为什么中国历史上始终没有找到一条抑兼并的可 行路径关键在于权力至上而不是公正至上 的封建经济不可能讲什么起点与过程的公正无 论是专制王朝的 公权力 还是官僚权贵的 私权力 都不讲规则不讲公平一切由权力说了算于是政 府实行自由放任政策就会放成一片散沙 而政府实行高度集中的经济统治政策则会与民争利 形成经济上 的 万马齐喑中国政治经济体制的这种弊端一直 影响到现代在中国历史上 封建国家的经济制度与政策从体 现公平到体现不公平 人们的收入差距从较小到较大 直至两极分化
10、 从社会全面安定到出现全局性社会动 荡的周期都是约为 60 年 即中国历史大约每 60 年就 爆发一次由贫富分化 分配不公而引起的大规模的农 民起义 并随之出现政治经济危机 严重的将导致改 朝换代 出现这种周期性 轮回 现象的原因 是中 国历史上一直缺乏体现社会公正和民主与法治的政 治经济结构造成的 而构建这种制度是无论如何也绕不开的如何有效地开展纳税评估纳税评估是进行税源监控的一项具体工作 如何 有效地开展 已成为各级税务部门关注和研究的重要 课题 笔者认为 开展纳税评估工作需要抓好以下几 个环节的工作一自行申报是纳税评估的前提 纳税评估是建立在纳税人自行申报基础上的一项征管制度 纳税人自行
11、纳税申报 构成纳税评估工 作的前提和首要环节 因为 纳税申报既是纳税人履行纳税义务 界定纳税人法律责任的主要依据 又是 税务机关开展纳税评估的主要信息来源 税收征管 法明确了纳税人在纳税申报中的责任 一是按期申 报 二是如实申报 纳税评估据此对纳税人申报资料 的真实性和合法性进行审核二全面掌握涉税信息是纳税评估的关键 纳税评估的事实依据是税务机关通过一定的途径方法和手段获取的有关纳税人各种涉税信息 根据信息来源的渠道不同涉税信息分为两类一是 税务机关内部信息例如征管信息涉税举报税 务稽查综合情况反馈单税收情报交换单等二 是税务机关外部的涉税信息 例如来源于国家行政管 理机构 司法机关及有关行业
12、管理部门公布的有关纳 税人的设立行业经营经济统计等有关涉税信息资 料来源于报纸广播电视等信息载体的有关纳税 人的商情广告重大投资和房地产营销等方面的涉 税信息资料来源于国内国际互联网上有关纳税人 的涉税信息资料 充分利用税务机关的内部信息和外 部信息是有效进行纳税评估的关键环节三申报稽核是纳税评估的核心 纳税评估的工作内容是以申报稽核为核心 是由申报稽核的特定工作内涵决定的 税务机关通过对纳税人各种纳税 财务资料及纳税人依法纳税履行程度 进行审核分析和评估分析判断纳税人扣缴义 务人履行法定义务程度 是申报稽核的基本手段和方 法申报稽核是一种逻辑性的分析判断过程基点是 纳税人的经营行为与应税行为
13、存在客观的内在联系 具有特定的概念特点作用方法内容以及独立 的工作程序和操作方法是一项复杂的系统性工作 因此 申报稽核在纳税评估的工作内容中占有重要的 位置 纳税评估的实质是以申报稽核为核心 以审核 分析和判断的方法为主要特征 是全面体现税务机关 对纳税人进行有效管理和监控能力的一项税收管理 制度四约谈举证是纳税评估的服务方式 纳税评估对外是一个纳税服务过程 纳税评估可以通过约谈 举证等方式 帮助纳税人掌握税法 提 高纳税申报质量 并可以在纳税评估环节 有效解决 纳税人因主观疏忽或对税法理解产生偏差而产生的 涉税问题 为税务稽查确认违法事实 准确定案 提 供事实依据五专业化组织机构设置是纳税评
14、估的保证 专业化的组织机构是纳税评估职能的承担者 纳税评估工作的推行与开展 要以专业化组织机构设置为保证 目前一些省市税务机关率先成立了税收评估 管理局 具体负责纳税评估的组织和实施 实践证明 纳税评估是强化税源监控 解决税务机关疏于管理的 有效途径鉴于纳税评估内容广泛专业性强对人 员素质要求高的工作特点根据工作需要税务机关 应设置专业化的组织机构明确工作职责保证纳税 评估工作的有效发展六智能化分析是纳税评估的手段 纳税评估工作的性质决定了其必须借助于科学的技术手段和方法 因为 纳税评估不仅要占有大量 的征管基础资料和涉税信息 还要针对评估对象的纳 税行为进行大量的数据化测算与分析 因此 对涉
15、税 信息的采集 加工 分析和处理 要以计算机现代化 手段为依托 智能化分析为手段 才能有效发挥纳税 评估的特有功能七信息反馈是纳税评估的枢纽 纳税评估是通过信息反馈 把税收征管的各个环节有机地联系在一起并通过综合反馈个案反馈和 执行反馈等形式加以实现八确定稽查对象是纳税评估的目的 纳税评估可作为税务稽查的选案环节 并直接为税务稽查提供案源其工作过程表现为确定被查对象提供涉税信息确定检查重点强化案件审理 加强内部制约九纳税信用评价是纳税评估的结果 纳税评估为纳税信誉等级管理制度实施提供全面的信息来源 纳税信誉等级管理首要的工作 是根 据纳税人的涉税信息进行纳税信用评价 而纳税信用 评价是纳税评估
16、工作的最终环节 因此 纳税信誉等 级管理制度的实施基础是纳税评估工作 而纳税评估 的目的是以纳税信用评价为最终结果税务稽查面临四个难题随着我国法制化进程的加快 对税务规范性执法 的要求越来越高其中税务稽查执法更是首当其冲 然而目前我国税收征纳环境所面临的问题是人们 诚实守信依法纳税的意识普遍较低为追求个人利 益而践踏法律的现象大量存在 而且往往难以受到应 有的制裁和谴责 以各种手段进行偷骗税活动十分猖 獗有些偷骗税手段具有极强的隐蔽性和抗查能 力偷骗税与反偷骗税矛盾越演越烈税务稽查工作 面临严峻的问题对此研究税务稽查执法难点及其 成因 已是当务之急难点之一取证越来越难 对税务稽查查出来的问题
17、有些纳税人会引以为戒 及时改正自己的违法违规行为 有些纳税人则 吃 一堑长一智以后偷骗税的手段更加隐蔽例如 有些纳税人一方面用健全的财务制度 规范的会计核 算掩人耳目 另一方面采用现金交易进行账外经营活 动这种体外循环的经营活动使税务稽查人员 难以取得充分的证据难点之二审理定性难目前 各级税务稽查机构是各级税务机关的一个 职能部门 各级税务机关都必须参与稽查案件的审理 定性工作各级税务机关在案审过程中一方面要严 格按政策法规审理案件另一方面会顾及税源培植 稽查对象的承受能力以及地方利益关系等问题因 此 在审理一些稽查案件时担心一旦作出处理或处罚 决定会影响征纳关系影响税务机关与地方政府的 关系
18、难点之三处理处罚执行难目前大量的个体户和私营企业所有者与经营 者合二为一企业经营规模小基础管理薄弱接受 税务稽查后 没等处理处罚决定书下达 就远走他乡 执行起来自然就有难度在有些涉税案件中实施税 务稽查时 对象是甲企业 等处理处罚决定书下达后 已改制为乙企业而企业改制时税务部门又没有及时介入一旦企业改制完成税款就难以追缴入库 难点之四对偷骗税犯罪行为定罪难 现行税收征管法对涉嫌犯罪行为作了移送司法机关追究刑事责任的规定 但这些规定对某些案件 而言执行起来还有一定难度一是移送难这 主要是认定偷税额占应纳税额 10%中的应纳税 额认定有难度二是移送后定罪难目前税 务稽查与司法部门办案的取证角度和要
19、求不同 造成 涉税犯罪行为难以及时定罪甚至不能定罪例如 税务稽查人员在取证时往往不考虑纳税人的偷税动 机所取证据没有明确是故意偷税还是过失偷税 再如税务稽查人员在取证时因受某些限制(如不 能搜查住所不能限制人身自由等)所取证据往往 范围偏小或不能完全证明违法犯罪行为 造成移送案 件证据不完整不充分致使一些涉案人员趁案情未 明了之际销毁证据使税务机关失去补证时机我国目前不宜开征遗产税遗产税是对财产所有者遗留的财产课征的税收 包括对被继承人遗产总额课征的遗产税 以及对继承 人继承份额课征的继承税 遗产税属于对财产转移课 征的税种在财产课税体系中占有重要地位我国至今仍未开征遗产税其原因是多方面的但主
20、要是在理论上不成熟 现在对于是否开征遗产 税 还存在着较大的争议 赞同的观点认为开征遗产 税具有重大意义 反对的意见强调了开征遗产税的困 难以及可能产生的负面影响 应该说 两种观点均反 映了一种客观事实 都有一定的道理 笔者认为现阶 段我国还不宜开征遗产税 各项条件还不成熟一西方国家在遗产税征税中出现的问题 西方各国遗产税的课征制度不尽相同 依其课征方式可分为三类一是总遗产税制 即对死者的遗产总额课税 不 问其继承人多少 也不问遗产的分配方向 如美国联 邦遗产税制二是分遗产税制 是根据继承人与死者的关系的 亲疏 以及继承财产的多少 分别征税 如法国和德 国三是总分遗产税制 即对死者留下的遗产先
21、课征 一次遗产税 然后在税后遗产分配给各继承人时 再 就各继承人的继承份额来征继承税 如加拿大和意大 利不论采用哪种遗产税制 由于财产转让方式多种 多样 而且财产的价值评估又非常复杂 再加上税法 上的漏洞 因而西方国家在遗产税的征收过程中出现了不少问题主要表现在以下几点1.对遗产税减免过高 导致税基缩小 美国的税 法中规定 死者的一半财产可以免税转移给死者的配 偶 每个遗产税的纳税人有一定的抵免额 此外 向 慈善事业的捐款也可以免税 这样就大大缩小了遗产 税的税基2.对财产的评估上存在偏差导致税收减少遗 产包括财产所有者死亡时所有的财产即包括房屋 土地等不动产和股票债券保险单艺术品古董 等动产
22、由于在对遗产估值时主观因素较多经常 产生低估现象征税额也就相应减少3.逃税手段隐蔽影响遗产税的征收其中最困 难的问题是在财产转让给后人时使用信托所产生的 子孙们在遗产人活着时可以从信托财产中得到一笔 收入但在遗产人死亡同时信托终止时对这笔财 产并不征税这样就为下一代人避免了缴税另外 对富有阶层来说逃避遗产税的另一种办法就是控 制公司各种股票的所有权 以便为子孙们积聚增加的 股票价值 这种财富的增加从未在遗产税基础上反映 出来二目前我国开征遗产税面临的困难1.从我国经济发展水平的角度来看我国目前仍然是一个发展中国家 仍处在社会主义初级阶段 人 们拥有的个人财产普遍不多 可以征税的遗产十分有 限
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