2018年度CPA注会会计合并报告报表汇总分录精炼文本笔记资料.doc
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1、2018CPA 会计合并报表笔记*同一控制企业合并日 合并报表1、母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵消借:股本资本公积盈余公积 未分配利润贷:长期股权投资 80少数股东权益 20(实体法下,少数股东权益进报表)2、子公司被控制时的留存收益是存在的(合并前被合并方的留存收益,集团是认可的,所以要恢复) ,归属于合并方的部分,在合并报表中恢复(上一步作为子公司所有者权益被抵消):借:资本公积贷:盈余公积未分配利润粉饰报表:集团 P 于 2010 年全资控制上市公司甲公司, 2012 年全资控制乙公司。2015 年甲上市公司到年底利润表很惨淡,甚至可能被 ST,但乙公司的利润很好,甲公司取
2、得同一控制下乙公司 60%的股权,实现同一控制下企业合并,乙公司视同自 2012 年就进甲公司的合并报表,那么自 2012 年至 2015 年,乙公司实现的留存收益(假如 1000 万)的 60%,进甲公司的留存收益,甲公司的报表好看了。借:资本公积-600贷:盈余公积 60未分配利润 540合计 100(子公司所有者权益全部(100% )抵消)有粉饰报表的嫌疑*同一控制企业合并日后 合并报表合并日后:合并日以后的每个资产负债表日1、长期股权投资由成本法核算,调整为权益法核算,涉及调整分录1、投资当年(1)调整子公司盈利借:长期股权投资贷:投资收益(2)调整为权益法下子公司分派现金股利(权益法
3、)借:投资收益 (冲掉) 调整前的成本法分录是 借:应收股利贷:长期股权投资 贷;投资收益调整后,成为正确的权益法下分派现金股利的分录借:应收股利贷:长期股权投资(3)调整子公司其他综合收益变动借:长期股权投资贷:其他综合收益-本年(4)调整子公司除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益变动借:长期股权投资贷:资本公积-本年2、跨年连续编制合并报表(还是调整分录)(1)调整以前年度子公司盈利借:长期股权投资贷:年初未分配利润(上年投资收益)(2)调整本年度子公司盈利借:长期股权投资贷:投资收益(3)调整子公司以前年度分派现金股利借:年初未分配利润(投资收益)贷:长期股权投资(4)调整子
4、公司本年度分派现金股利借:投资收益贷:长期股权投资(5)调整子公司以前年度其他综合收益借:长期股权投资贷:其他综合收益-年初(6)调整子公司本年度其他综合收益借:长期股权投资贷:其他综合收益-本年二、合并抵销分录1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借:股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润(年末数=年初数 +本年净利润提取盈余公积分派的现金股利)贷:长期股权投资少数股东权益(可以出现负数)同时,被合并方在合并前实现的留存收益归属于合并方部分,调整回来(同一控制下合并)借:资本公积贷:盈余公积未分配利润2、母子公司之间的投资收益抵销借:投资收益少数股东 损 益年初未分配利润(年初数)
5、贷;提取盈余公积(本年净利润10%)向股东的分配(现金股利)年末未分配利润(年初数+本年净利润提取盈余公积向股东分配的现金股利)同时,母子公司之间的债权债务(应收应付)关系,也抵销借:应付股利贷:应收股利*非同一控制下购买日 合并报表编制1、母公司确认长期股权投资借:长期股权投资贷:股本股本溢价二、按公允价值调整子公司的个别报表合计为子公司本年净利润借:固定资产(公允-账面)贷:资本公积同时,确认递延所得税借:资本公积贷:递延所得税负债调整后子公司资本公积=子公司 原资本公积+ 调增资本公积 (1-25%)三、计算合并商誉、少数股东权益商誉= 合并对价-调整后子公司可辨认净资产公允价值份额少数
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