《济南大学通选课目录》(V 2007) .doc
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1、阴财会月刊全国优秀经济期刊一、案情介绍某县食品厂是一家专门从事食品加工的私营合伙企业。近日,笔者在对该企业进行的纳税检查中发现,其2008年度会计报表反映利润675 049.08元。经查,应调增应纳税所得额部分为:淤“营业外支出”科目列支罚款850元;于税前列支投资者工资57 316.25元;盂“累计折旧”科目多计提汽车折旧7 263.42元;榆“应付福利费”科目年末贷方余额104 292.83元;虞“其他应付款工会经费”科目年末贷方余额8999.91元;愚“其他应付款职工教育经费”科目年末贷方余额11 249.9元。上述六项合计应调增而未调增应纳税所得额189 972.31元。在县城使用应税
2、土地面积6 045.06平方米,少申报缴纳城镇土地使用税。签订的购销合同和房屋租赁合同,少申报缴纳印花税。二、法理分析该企业存在以下税收违法行为:1. 个人所得税。个人所得税法第三条规定:个人所得税的税率为:淤工资、薪金所得,适用超额累进税率,税率为5%45%。于个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得,适用5%35%的超额累进税率。盂稿酬所得,适用比例税率,税率为20%,并按应纳税额减征30%。榆劳务报酬所得,适用比例税率,税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收,具体办法由国务院规定。虞特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转
3、让所得,偶然所得和其他所得,适用比例税率,税率为20%。个人所得税法第六条规定了应纳税所得额的计算方法:淤工资、薪金所得,以每月收入额减除费用800元(从2007年3月1日起减除费用为1 600元,从2008年3月1日起减除费用为2 000元)后的余额,为应纳税所得额。于个体工商户的生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。盂对企事业单位承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额,为应纳税所得额。榆劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得,每次收入不超过4000元的,减除费用800元(从2007年3月1日
4、起减除费用为1600元,从2008年3月1日起减除费用为2 000元);4 000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。虞财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。愚利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入额为应纳税所得额。个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分,按照国务院有关规定从应纳税所得额中扣除。对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人,可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用,附加减除费用适用的范围和标准由国务院规
5、定。个人所得税法第九条规定:扣缴义务人每月所扣的税款,自行申报纳税人每月应纳的税款,都应当在次月七日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。工资、薪金所得应纳的税款,按月计征,由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款,可以实行按年计算、分月预缴的方式计征,具体办法由国务院规定。个体工商户的生产、经营所得应纳的税款,按年计算,分月预缴,由纳税义务人在次月七日内预缴,年度终了后三个月内汇算清缴,多退少补。对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款,按年计算,由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表
6、。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的,应当在取得每次所得后的七日内预缴,年度终了后三个月内汇算清缴,多退少补。该企业2008年度会计报表反映利润675 049.08元,应调增应纳税所得额189 972.31元,调整后的应纳税所得额为865 021.39元,应申报缴纳个人所得税83 540.69元,已申报缴纳个人所得税69 004.78元,少申报缴纳个人所得税14 535.91元。2. 城镇土地使用税。城镇土地使用税暂行条例第二条规定:在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人,为城镇土地使用税(简称“土地使用税”)的纳税人,应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。前款所
7、称单位,包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位;所称个人,包括个体工商户以及其他个人。第三条规定:土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据,依照规定税额计算征收。前款土地占用面积的组织测量工作,由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。第八条规定:土地使用税按年计算、分期缴纳。缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。该企业2008年度在县城使用应税土地面积6 045.06平江西赣州市经济技术开发区地方税务局彭志华 刘军云阴窑68窑 上旬全国中文核心期刊财会月刊阴方米,应申报缴纳城镇土地使用税1
8、8 135.18元,已申报缴纳城镇土地使用税10 548元,少申报缴纳城镇土地使用税7 587.18元。3. 印花税。印花税暂行条例第二条规定:下列凭证为应纳税凭证:淤购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;于产权转移书据;盂营业账簿;榆权利、许可证照;虞经财政部确定征税的其他凭证。第三条规定:纳税人根据应纳税凭证的性质,分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税率、税额的确定,依照本条例所附印花税税目税率表执行。应纳税额不足一角的,免纳印花税。应纳税额在一角以上的,其税额尾数不满五分的不计,满五分的按一角计算缴纳。第七条
9、规定:应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。该企业2008年度确定的购销合同金额为13 107 410.96元,房屋租赁合同金额为23100元,应申报缴纳印花税3955.3元,已申报缴纳印花税3381.5元,少申报缴纳印花税573.8元。三、处理决定税收征收管理法第三十二条规定:纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款5酃的滞纳金。对该企业少申报缴纳的个人所得税14 535.91元、城镇土地使用税7587.18元、印花税573.8元予以追缴。税收征收管理法第五十二条规定:因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未
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