2017注会财务报告.pptx
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1、n n 第十四章第十四章 财务报告财务报告n n 本章应关注的主要内容有:(本章应关注的主要内容有:(1 1)掌握资)掌握资产负债表的内容、格式和编制方法;(产负债表的内容、格式和编制方法;(2 2)掌)掌握利润表的内容、格式和编制方法;(握利润表的内容、格式和编制方法;(3 3)掌)掌握现金流量表的内容、格式和编制方法;握现金流量表的内容、格式和编制方法;(4 4)掌握所有者权益变动表的内容、格式和)掌握所有者权益变动表的内容、格式和编制方法;(编制方法;(5 5)掌握合并所有者权益变动表)掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法;(的内容、格式和编制方法;(6 6)掌握分部报)掌握分
2、部报告的内容、结构和编制方法;(告的内容、结构和编制方法;(7 7)掌握关联)掌握关联方的判断原则和披露要求;(方的判断原则和披露要求;(8 8)掌握中期财)掌握中期财务报告的编制要求、确认和计量原则;(务报告的编制要求、确认和计量原则;(9 9)熟悉附注的概念和报表重要项目的说明等。熟悉附注的概念和报表重要项目的说明等。n n 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述n n财务报告(又称财务会计报告)包括财务报告(又称财务会计报告)包括财务报表和其他应当在财务报告中披财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量
3、企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分:(括下列组成部分:(1 1)资产负债表;)资产负债表;(2 2)利润表;()利润表;(3 3)现金流量表;)现金流量表;(4 4)所有者权益(或股东权益,下同)所有者权益(或股东权益,下同)变动表;(变动表;(5 5)附注。)附注。n n第二节第二节 资产负债表资产负债表n n一、资产负债表的内容及结构一、资产负债表的内容及结构n n(一)资产负债表的内容(一)资产负债表的内容n n资产负债表是反映企业在某一特定日资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某期财务
4、状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。的要求权。n n(二)资产负债表的结构(二)资产负债表的结构n n二、资产负债表的填列方法二、资产负债表的填列方法n n企业应以日常会计核算记录的数据企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总,加为基础进行归类、整理和汇总,加工成报表项目,形成资产负债表。工成报表项目,形成资产负债表。n n(一)(一)“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法n n(二)(二)“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法n n【例题【例
5、题1 1】下列各项中,应计入资产负债表】下列各项中,应计入资产负债表“应收账款应收账款”项目的有(项目的有()。)。n nA A“应收账款应收账款”科目所属明细科目的借方余科目所属明细科目的借方余额额n nB B“应收账款应收账款”科目所属明细科目的贷方余科目所属明细科目的贷方余额额n nC C“预收账款预收账款”科目所属明细科目的借方余科目所属明细科目的借方余额额n nD D“预收账款预收账款”科目所属明细科目的贷方余科目所属明细科目的贷方余额额n nE E“其他应收款其他应收款”总账余额总账余额n n【答案】【答案】ACACn n第三节第三节 利润表利润表n n一、利润表的内容及结构一、利
6、润表的内容及结构n n(一)利润表的内容(一)利润表的内容n n利润表,是反映企业在一定会计期利润表,是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。间经营成果的报表。n n(二)利润表的结构(二)利润表的结构n n二、利润表的填列方法二、利润表的填列方法n n(一)(一)“本期金额本期金额”栏反映各项目栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致,应对上年度利润表润表不相一致,应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入报表的进行调整,填入报表的“上期金额
7、上期金额”栏。栏。n n(二)报表中各项目主要根据各损(二)报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。益类科目的发生额分析填列。n n n n【例题【例题2 2】某企业】某企业20072007年发生的营业收入为年发生的营业收入为10001000万元,营业成本为万元,营业成本为600600万元,销售费用为万元,销售费用为2020万元,管理费用为万元,管理费用为5050万元,财务费用为万元,财务费用为1010万万元,投资收益为元,投资收益为4040万元,资产减值损失为万元,资产减值损失为7070万万元(损失),公允价值变动损益为元(损失),公允价值变动损益为8080万元(收万元(收益),营
8、业外收入为益),营业外收入为2525万元,营业外支出为万元,营业外支出为1515万元。该企业万元。该企业20072007年的营业利润为(年的营业利润为()万元。万元。n n A A370 B370 B330 C330 C320 D320 D390390n n【答案】【答案】A An n【解析】营业利润【解析】营业利润=1000-600-20-50-10+40-=1000-600-20-50-10+40-70+80=37070+80=370万元。万元。n n第四节第四节 现金流量表现金流量表n n现金流量表的内容及结构现金流量表的内容及结构n n(一)现金流量表的内容(一)现金流量表的内容n n
9、现金流量表,是反映企业在一定会现金流量表,是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。出的报表。n n (二)现金流量表的结构(二)现金流量表的结构n n二、现金流量的分类二、现金流量的分类n n现金流量,是指现金和现金等价物的流入现金流量,是指现金和现金等价物的流入和流出,可以分为三类,即经营活动产生和流出,可以分为三类,即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。筹资活动产生的现金流量。n n(一)经营活动产生的现金流量(一)经营活动产生的现金流量n n经营活动,是指企业投资活动和
10、筹资活动经营活动,是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,包括销售商品或以外的所有交易和事项,包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。广告费用、交纳各项税款等。n n(二)投资活动产生的现金流量(二)投资活动产生的现金流量n n投资活动,是指企业长期资产的购建和不投资活动,是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,包括取得和收回投资、购建和处置活动,包括取得和收回投资、购建和处置固定
11、资产、购买和处置无形资产等。固定资产、购买和处置无形资产等。n n(三)筹资活动产生的现金流量(三)筹资活动产生的现金流量n n筹资活动,是指导致企业资本及债务规模筹资活动,是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,包括发行股票或和构成发生变化的活动,包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。还银行借款、发行和偿还公司债券等。n n三、现金流量表的编制三、现金流量表的编制n n 企业可根据业务量的大小及复杂企业可根据业务量的大小及复杂程度,选择采用工作底稿法、程度,选择采用工作底稿法、T T形形账户法,或直接根
12、据有关科目的记账户法,或直接根据有关科目的记录分析填列现金流量表。录分析填列现金流量表。n n四、现金流量表主表中项目的确定四、现金流量表主表中项目的确定n n现金流量表主表中各项目的确定,可通过现金流量表主表中各项目的确定,可通过以下途径之一取得:以下途径之一取得:n n(1 1)根据本期发生的影响现金流量的经济)根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定;业务确定;n n(2 2)调整法:根据本期发生的全部经济业)调整法:根据本期发生的全部经济业务,通过对利润表和资产负债表中的全部务,通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。项目进行调整编制现金流量表。n n考试一般只涉及
13、调整法,题目中给定的资考试一般只涉及调整法,题目中给定的资料包括:(料包括:(1 1)资产负债表;()资产负债表;(2 2)利润表;)利润表;(3 3)其他有关资料。)其他有关资料。n n(一)现金流量表正表各项目的确定(一)现金流量表正表各项目的确定n n1 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 n n(1 1)“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目销售商品、销售商品、提供劳务提供劳务产生的产生的“收入和增收入和增值税销项值税销项税额税额”应收账款应收账款应收票据应收票据预收款项预收款项销售商品、销售商品、提供劳务提供劳务收到的现收到的现金金营业收入营
14、业收入应收账款应收账款银行存款银行存款应交税费应交税费增增(销项)(销项)资产减值损失资产减值损失固定资产固定资产 期初:期初:100100期末:期末:80801000100017017030305050120012001220122011701170销售商品收到现金销售商品收到现金=(1000+170)+(100-80)+30-50=1170n n期初余额期初余额+本期增加额本期增加额=本期减少额本期减少额+期末余额期末余额n n本期减少额本期减少额=本期增加额本期增加额+(期初余(期初余额额-期末余额)期末余额)n n本期增加额本期增加额=本期减少额本期减少额+(期末余(期末余额额-期初余
15、额)期初余额)营业收入营业收入应收账款应收账款银行存款银行存款应交税费应交税费增增(销项)(销项)期初:期初:100100期末:期末:98980 00 0 0 02 2 2 2销售商品收到现金销售商品收到现金=0+(100-98)=2坏账回收坏账回收n n 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的销售商品、提供劳务产生的“收收入和增值税销项税额入和增值税销项税额”+”+应收账应收账款(期初余额款(期初余额-期末余额)期末余额)+应收票应收票据(期初余额据(期初余额-期末余额)期末余额)+预收款预收款项(期末余额项(期末余额-期初余额)期初余额)特殊特殊调
16、整业务调整业务n n【例题【例题3 3】某企业】某企业20082008年度有关资料如下:年度有关资料如下:(1 1)应收账款项目:年初数)应收账款项目:年初数100100万元,年末数万元,年末数120120万元;(万元;(2 2)应收票据项目:年初数)应收票据项目:年初数4040万元,万元,年末数年末数2020万元;(万元;(3 3)预收款项项目:年初数)预收款项项目:年初数8080万元,年末数万元,年末数9090万元;(万元;(4 4)主营业务收入)主营业务收入60006000万元;(万元;(5 5)应交税费应交增值税(销)应交税费应交增值税(销项税额)项税额)10371037万元;(万元;
17、(6 6)其他有关资料如下:)其他有关资料如下:本期计提坏账准备本期计提坏账准备5 5万元(该企业采用备抵法万元(该企业采用备抵法核算坏账损失),本期发生坏账回收核算坏账损失),本期发生坏账回收2 2万元,万元,工程项目领用的本企业产品工程项目领用的本企业产品100100万元产生增值万元产生增值税销项税额税销项税额1717万元,收到客户用万元,收到客户用11.711.7万元商品万元商品(货款(货款1010万元,增值税万元,增值税1.71.7万元)抵偿前欠账万元)抵偿前欠账款款1212万元。万元。n n 销售商品、提供劳务收到的现销售商品、提供劳务收到的现金金=(6000+10206000+10
18、20)+(100-100-120120)+(40-2040-20)+(90-8090-80)-5-12 5-12 70137013万元。万元。n n 值得说明的是,若题目中的资料值得说明的是,若题目中的资料给定的是给定的是“应收账款应收账款”账户的余额,账户的余额,而不是报表中而不是报表中“应收账款应收账款”项目的项目的余额,则在计算余额,则在计算“销售商品、提供销售商品、提供劳务收到的现金劳务收到的现金”项目金额时,应项目金额时,应将将“本期发生的坏账回收本期发生的坏账回收”作为加作为加项处理,将本期实际发生的坏账作项处理,将本期实际发生的坏账作为减项处理,本期计提或冲回的为减项处理,本期计
19、提或冲回的“坏账准备坏账准备”不需作特殊处理。不需作特殊处理。n n【例题【例题4 4】某企业】某企业20082008年度有关资料如下:年度有关资料如下:(1 1)“应收账款应收账款”账户:年初数账户:年初数100100万元,年万元,年末数末数127127万元;(万元;(2 2)“应收票据应收票据”账户:年初账户:年初数数4040万元,年末数万元,年末数2020万元;(万元;(3 3)“预收款项预收款项”账户:年初数账户:年初数8080万元,年末数万元,年末数9090万元;万元;(4 4)主营业务收入)主营业务收入60006000万元;(万元;(5 5)应交税费)应交税费应交增值税(销项税额)
20、应交增值税(销项税额)10371037万元;(万元;(6 6)其他有关资料如下:本期计提坏账准备其他有关资料如下:本期计提坏账准备5 5万元万元(该企业采用备抵法核算坏账损失),本期发(该企业采用备抵法核算坏账损失),本期发生坏账回收生坏账回收2 2万元,工程项目领用的本企业产万元,工程项目领用的本企业产品品100100万元产生增值税销项税额万元产生增值税销项税额1717万元,收到万元,收到客户用客户用11.711.7万元商品(货款万元商品(货款1010万元,增值税万元,增值税1.71.7万元)抵偿前欠账款万元)抵偿前欠账款1212万元。万元。n n 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供
21、劳务收到的现金(销售商品、提供劳务产生的(销售商品、提供劳务产生的“收入收入和增值税销项税额和增值税销项税额”)+应收账款(期应收账款(期初余额初余额-期末余额)期末余额)+应收票据(期初应收票据(期初余额余额-期末余额)期末余额)+预收款项(期末余预收款项(期末余额额-期初余额)期初余额)+特殊调整业务特殊调整业务n n(6000+10206000+1020)+(100-127100-127)+(40-40-2020)+(90-8090-80)+2-12+2-12 70137013万元。万元。n n注意:特殊调整业务中与注意:特殊调整业务中与“应收账款应收账款”和和“坏账准备坏账准备”有关的
22、业务会计处理如下:有关的业务会计处理如下:n n若题目中给定的是报表中若题目中给定的是报表中“应收账款应收账款”项目余额项目余额n n 销售商品、提供劳务收到的现金销销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的售商品、提供劳务产生的“收入和增值税收入和增值税销项税额销项税额”+”+应收账款项目(期初余额应收账款项目(期初余额-期末余额)期末余额)-本期计提坏账准备本期计提坏账准备+本期冲回本期冲回前期多提坏账准备前期多提坏账准备n n “本期发生坏账本期发生坏账”和和“本期发生坏账本期发生坏账回收回收”不需作特殊处理。不需作特殊处理。n n若题目中给定的是若题目中给定的是“应收账款应收
23、账款”科科目余额目余额n n 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的销售商品、提供劳务产生的“收入收入和增值税销项税额和增值税销项税额”+”+应收账款科目应收账款科目(期初余额(期初余额-期末余额)期末余额)-本期发生坏本期发生坏账账+本期发生坏账回收本期发生坏账回收n n “本期计提坏账准备本期计提坏账准备”和和“本期本期冲回前期多提坏账准备冲回前期多提坏账准备”不需作特殊不需作特殊处理。处理。n n(2 2)收到的税费返还收到的税费返还n n(3 3)收到的其他与经营活动有关的现金)收到的其他与经营活动有关的现金n n(4 4)“购买商品、接受劳务
24、支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目 n n “购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项项目,反映企业购买商品、接受劳务支付的目,反映企业购买商品、接受劳务支付的现金(包括支付的增值税进项税额)。主现金(包括支付的增值税进项税额)。主要包括:本期购买商品接受劳务本期支付要包括:本期购买商品接受劳务本期支付的现金,本期支付前期购买商品、接受劳的现金,本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。受劳务支付的款项中扣除
25、。购买商品、购买商品、接受劳务接受劳务产生的产生的“销售成本销售成本和增值税和增值税进项税额进项税额”应付账款应付账款应付票据应付票据预付款项预付款项存货存货购买商品、购买商品、接受劳务接受劳务支付的现支付的现金金银行存款银行存款存货存货营业成本营业成本累计折旧累计折旧在建工程在建工程 期初:期初:100100期末:期末:150150110011001501503030125012501200120011701170购买商品支付现金购买商品支付现金=1170+(150-100)+30-150=1100n n 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的购买商
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