CMAP1冲刺讲义(XXXX)-1财务报告决策.pptx
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1、1.1.财务报告的使用者1.2.利润表 1.3.资产负债表1.4.现金流量表1.5.应收账款1.6.存货1.7.投资1.8.固定资产1.9.无形资产第一章第一章 对外财务报告决策对外财务报告决策1.10.负债的计量1.11.递延所得税1.12.租赁1.13.权益交易1.14.收入确认1.15.GAAP与IFRS的差异第一章第一章 对外财务报告决策对外财务报告决策v1.1 财务报告的使用者v1、管理层v2、投资公众-投资者v3、债权人v1-1.1-1.在向股东递交的年报中包括着各类财务报表。在向股东递交的年报中包括着各类财务报表。这些财务报表对下列哪类人最没有用处?这些财务报表对下列哪类人最没有
2、用处?vA.A.股东股东vB.B.准备向企业放贷的银行家准备向企业放贷的银行家vC.C.竞争对手竞争对手vD.D.负责日常运营活动的管理者负责日常运营活动的管理者v题解:识别财务报表的信息使用者,选题解:识别财务报表的信息使用者,选D Dv 一般而言,财务报表信息的使用者包括:企业管理高层、一般而言,财务报表信息的使用者包括:企业管理高层、公众投资者(股东)、债权人和其他利益相关者公众投资者(股东)、债权人和其他利益相关者v 负责日常运营的管理者属于第一线管理者,他们更多的是负责日常运营的管理者属于第一线管理者,他们更多的是根据日常运营过程中所发生的情况和数据来做出判断,而非根据日常运营过程中
3、所发生的情况和数据来做出判断,而非依据财务报表的信息来进行决策。依据财务报表的信息来进行决策。v1-2.以下各项都是财务报告的目标,除了vA.有助于进行投资和信贷的决策vB.协助管理层评估不同的长期投资方案vC.关注企业的资源和对资源索取权vD.协助投资者和债权人预测未来的现金流v题解:识别财务报表的基本用途,选题解:识别财务报表的基本用途,选B Bv 财务报表的基本作用是为企业资源的提供者提供信息,使之做出合理财务报表的基本作用是为企业资源的提供者提供信息,使之做出合理的决策的决策v 长期投资方案的决策只考虑投资项目的现金流及其货币的时间价值,长期投资方案的决策只考虑投资项目的现金流及其货币
4、的时间价值,而财务报告提供的是基于收益流的会计信息,因此,无助于管理层对长而财务报告提供的是基于收益流的会计信息,因此,无助于管理层对长期的投资方案进行评估期的投资方案进行评估1.2.利润表v一.用途vI.评估公司过去的业绩vII.提供预测未来业绩的基础vIII.评估未来现金流的风险和不确定性v二.局限vI.忽略了不可计量但又有价值的信息vII.不同的会计方法降低的收益的可比性vIII.判断降低了收益的客观性v三.构成经营部分销售收入销货成本毛利销售费用管理及一般费用营业利润非经营部分其他收入和利得其他费用和损失持续经营的税前收益所得税持续经营的收益中止经营(税后)非常项目之前的收益非常项目(
5、税后)净利润每股收益v四.全面收益vI.净利润+其他全面收益=全面收益vII.其他全面收益va.可供出售金融资产由于公允价格变动所产生的利得或损失vb.养老金计划的利得或损失vc.金融衍生品的利得或损失vd.利用现行汇率法进行海外子公司报表折算所产生的折算调整v1-3.以下是以下是ABC公司在过去公司在过去12个月的损益表信息。该公司个月的损益表信息。该公司v的有效税率为的有效税率为40%vI.非持续经营非持续经营$(70,000)vII.由于地震造成的非常规损失由于地震造成的非常规损失$(90,000)vIII.持续经营的收益(税后)持续经营的收益(税后)$72,000v则则ABC公司今年的
6、净收益为公司今年的净收益为vA.$36,000 B.$12,000.vC.$(16,000).D.$(24,000).v题解:非持续项目和非常规项目的报告方式,选题解:非持续项目和非常规项目的报告方式,选Bv 非持续项目应以税后的方式报告在持续经营之后非持续项目应以税后的方式报告在持续经营之后v 非常规项目(地震损失)应以税后的方式报告在非持续之后非常规项目(地震损失)应以税后的方式报告在非持续之后1.3.资产负债表v一.用途vI.计算回报率和评估企业的资本结构vII.评估企业的流动性、偿债能力和财务弹性v二.局限vI.使用历史成本原则,无法体现企业的真实价值vII.判断和估计削弱了会计信息的
7、客观性vIII.忽略了不可计量但又有价值的信息v三三.要素要素vI.I.资产资产=负债负债+权益权益资产负债权益流动资产流动负债股本现金及等价物应付费用资本溢价短期投资应计费用留存收益应收账款预收账款存货划归为短期的长期负债预付账款债券和租赁非流动资产养老金和递延所得税长期投资或有负债财产、厂房和设备无形资产v四.额外的报告信息vI.或有事项vII.会计政策vIII.合同情况vIV.公允价值v1-4.下列事项都是资产负债表所提供信息的局限,除了v A.报告企业收益质量v B.对于资产的回收、出售和年限都需要使用判断和预计v C.剔除了一些具有财务价值的信息,比如员工的价值v D.缺少大多数资产
8、和负债的当前价值v题解:识别资产负债表的局限,选Av 资产负债表的局限性包括:历史成本计量(忽略资产和负债的公允价值)、忽略不可可靠计量的财务信息和有些事项的报告需要判断与预估v 财报使用者无法通过资产负债表来判断企业业绩的质量1.4.现金流量表v一.用途vI.比权责发生制更好地预测未来现金流量vII.说明企业的现金流动vIII.估算利润值的可信度vIV.更好地理解企业资产和债务在一定期间内增加或减少的原因v二.分类现金流入现金流出经营活动销售收入、投资收益(利息和股利)购买存货、支付工资、缴税、支付利息和其他费用投资活动处置长期固定资产、出售长期投资、收回贷款本金购入长期固定资产,购入长期投
9、资、发放贷款融资活动发行股票和债券发放股息,赎回长期债券,回购股本三.直接法 vs.间接法:只有经营活动涉及直接法与间接法的区分间接法:经营活动的现金流量净利润将净利润调整为经营活动的净现金流:+折旧/折耗/摊销费用+出售长期资产的损失-出售长期资产的利得-除了现金以外的流动资产的增加+除了现金以外的流动资产减少+流动负债的增加-流动负债的减少直接法直接法:经营活动的现金流量:经营活动的现金流量:现金流入现金流入受到顾客的现金受到顾客的现金应收票据的利息收入应收票据的利息收入投资于股票的利息收入投资于股票的利息收入现金流入合计现金流入合计现金流出现金流出向供应商的支付向供应商的支付向员工的支付
10、向员工的支付利息支付利息支付税费支付税费支付现金流出合计现金流出合计经营活动的净现金流量经营活动的净现金流量四.重大的非现金交易需要报告无需报告通过承担债务(包括融资租赁债务)或者发行权益性证券取得资产股票股息交换非货币性资产股票分割长期债务再融资留存收益限制将债务或优先股转化为普通股发行权益性证券用来偿付债务v1-5.ABC公司今年部分的财务信息如下:净收益$2000000应收账款增加$300000存货减少$100000应付账款增加$200000折旧费用$400000出售可供出售证券的利得$700000通过普通股筹集的资金$800000股息支付$80000用现金购买土地$1500000出售可
11、供出售证券的现金所得$2800000则当年ABC公司当期现金流量表应报告:经营活动投资活动融资活动A$2000000($1500000)($80000)B$1700000$1300000$720000C$2400000$1220000$800000D$3100000$2800000$8520000v题解:现金流量表的编制,选Bv 经营活动v=净收益+折旧费用出售证券的利得应收账款的增加+存货的减少+应付账款的增加v=$2,000,000+$400,000-$700,000-$300,000+$100,000+$200,000=$1,700,000v 投资活动v=出售证券+购置土地=$2,800
12、,000-$1,500,000=$1,300,000v 融资活动v=股票筹资支付股息=$800,000-$80,000=$720,000v1-6.在编制现金流量表时,需要下列的计算,除了vA.通过应付票据或债券来借款vB.出售商品或服务vC.通过应付票据来购置设备vD.出售债券或股票的投资v题解:识别重大的非现金交易事项,选题解:识别重大的非现金交易事项,选C Cv 通过负债获取资金属于融资活动通过负债获取资金属于融资活动v 出售商品属于经营活动出售商品属于经营活动v 出售投资属于投资活动出售投资属于投资活动v 通过负债来购置资产属于需要披露的重大非现金交易事项,通过负债来购置资产属于需要披露
13、的重大非现金交易事项,所以不需要计算所以不需要计算1.5.应收账款v一.备抵法vI.销售百分比法va.当期确认的坏账计提金额v=销售金额 坏账%vb.当期坏账准备的期末余额v=期初余额+本期调整额+当期计提金额vII.应收账款百分比法va.当期坏账准备的期末余额=应收账款总值 坏账%vb.当期确认的坏账计提金额v=当期坏账准备的期末余额 (期初余额+本期调整额)vIII.资产负债表上的报告方式 v 应收账款$1,000v 减:坏账准备$200$800v二.直接注销法vI.借记:坏账费用;贷记:应收账款v三.应收账款的出售vI.无追索权va.收到的金额=应收账款面值 1 (代理费%+保证金%)v
14、b.出售应收账款的损失=应收账款面值代理费%vII.有追索权va.收到的金额=应收账款面值 1 (代理费%+保证金%)vb.出售应收账款的损失v=应收账款面值代理费%+追索权责任(预估值)v1-7.1-7.根据行业平均值,根据行业平均值,ABCABC公司预计其坏账率为赊销金额的公司预计其坏账率为赊销金额的3%3%。第第3 3年,年,ABCABC坏账准备的期初余额为坏账准备的期初余额为$140,000$140,000。当期,。当期,ABCABC公司公司的赊销金额为的赊销金额为$10,000,000$10,000,000,并预计有,并预计有$100,00$100,00无法收回。此无法收回。此外,先
15、前已经注销的外,先前已经注销的$20,000$20,000坏账在当期收回。在第坏账在当期收回。在第3 3年年末,年年末,ABCABC公司在确认坏账费用时,公司在确认坏账费用时,“坏账准备坏账准备”的贷方发生额应为的贷方发生额应为vA.$300,000.B.$260,000.A.$300,000.B.$260,000.vC.$240,000.D.$160,000.C.$240,000.D.$160,000.v题解:在备抵法下,判断坏账准备的余额,选题解:在备抵法下,判断坏账准备的余额,选A Av 根据销售百分比法,当期应予确认的坏账费用根据销售百分比法,当期应予确认的坏账费用v=$10,000,
16、000 3%=$300,000=$10,000,000 3%=$300,000,即,即“坏账准备坏账准备”应增加应增加$300,000$300,000;v借记借记“坏账费用坏账费用”$300,000”$300,000,贷记,贷记“坏账准备坏账准备”$300,000”$300,000v 确认无法收回的应收账款确认无法收回的应收账款$100,000$100,000,则应从,则应从“坏账准备坏账准备”中扣除中扣除$100,000$100,000;借;借记记“坏账准备坏账准备”$100,000”$100,000,贷记,贷记“应收账款应收账款”$100,000”$100,000v 收回之前注销的坏账收回
17、之前注销的坏账$20,000$20,000,则应增加,则应增加“坏账准备坏账准备”$20,000”$20,000;v借记借记“应收账款应收账款”$20,000”$20,000,贷记,贷记“坏账准备坏账准备”$20,000”$20,000v 当期当期“坏账准备坏账准备”期末余额期末余额=$140,000+$300,000+$20,000-$100,000=$140,000+$300,000+$20,000-$100,000=$360,0$360,0v 本题的要求计算在确认坏账费用时,本题的要求计算在确认坏账费用时,“坏账准备坏账准备”的贷方发生额,则为的贷方发生额,则为$300,000$300,
18、000v1-8.ABC1-8.ABC公司使用备抵法来核算其无法收回的应收账款。在公司使用备抵法来核算其无法收回的应收账款。在记录在当期坏账费用的预估值之后,记录在当期坏账费用的预估值之后,ABCABC决定注销一笔金额决定注销一笔金额为为$10,000$10,000的坏账,因为债务人企业已经申请破产。此项注的坏账,因为债务人企业已经申请破产。此项注销行为对于该公司当期的净收益和流动资产总额会产生什么销行为对于该公司当期的净收益和流动资产总额会产生什么影响?影响?v 净收益净收益 流动资产总额流动资产总额vA.A.下降下降 下降下降vB.B.没有影响没有影响 下降下降vC.C.下降下降 没有影响没
19、有影响vD.D.没有影响没有影响 没有影响没有影响v题解:在备抵法下,判断注销坏账对于企业的影响,选Dv 在计提完当期的坏账准备之后,注销坏账会使得“应收账款总值”和“坏账准备”同时减少相同的金额,因此,“应收账款净值”不变,进而流动资产总值不变v 注销坏账不会对损益表产生任何影响,所以净收益没有任何影响v 计提坏账准备会使得“坏账费用”和“坏账准备”同时增加相同的金额。“坏账费用”是损益表中的一项,因此,会使净收益下降1.6.存货在途商品在途商品装运点交货装运点交货商品交给承运人商品交给承运人目的地交货目的地交货买方收到商品买方收到商品寄售商品寄售商品委托方委托方拥有存货拥有存货受托方受托方
20、无需报告存货无需报告存货附回购协议的销附回购协议的销售售卖方卖方报告存货及相关责任报告存货及相关责任买方买方临时报告存货临时报告存货高退货率的销售高退货率的销售合理预估退货率合理预估退货率确认销售和退货的预估确认销售和退货的预估无法合理预估退货无法合理预估退货率率不确认销售不确认销售v二.存货成本流转vI.永续盘存制va.采购时,确认存货增加vb.销售时,确认销货成本vII.定期盘存制va.采购时,确认存货增加vb.期末确认销货成本,销货成本=期初存货+本期购入期末存货v三.存货成本流转假设vI.个别认定法va.销售时确认每项商品的销货成本vII.平均成本法va.单位存货成本=vb.期末存货金
21、额=期末存货数量 单位存货成本vc.当期销货成本=当期销货数量 单位存货成本vIII.先进先出法va.按照存货采购的顺序确认销货成本vb.较老的存货成本用于确认销货成本vc.较新的存货成本用于确认期末存货金额vd.在通胀(通缩)期间,销货成本低估(高估),期末存货金额高估(低估)vIV.后进先出法va.将销货成本与销售收入进行配比vb.较新的存货成本用于确认销货成本vc.较老的存货成本用于确认期末存货金额vd.在通胀(通缩)期间,销货成本高估(低估),期末存货金额低估(高估)ve.在通胀期间,可以通过推迟采购或者使“销售量 采购量”来提高当期的收益v四四.存货成本差错的影响存货成本差错的影响v
22、I.I.利用恒等式判断利用恒等式判断va.a.期初存货金额期初存货金额+本期采购成本本期采购成本v=本期销货成本本期销货成本+期末存货金额期末存货金额v五五.市价与成本孰低法市价与成本孰低法vI.指定市价的判断va.(a.(可实现净值可实现净值 正常毛利正常毛利)()(下限下限)市价市价(重置成本重置成本)可实现净值可实现净值(上限上限)vb.b.市价市价(重置成本重置成本)()(可实现净值可实现净值 正常毛利正常毛利)()(可实可实现净值现净值 正常毛利正常毛利)vc.c.可实现净值可实现净值 指定市价指定市价vb.b.直接法直接法 借记:销货成本,贷记:存货借记:销货成本,贷记:存货vc.
23、c.间接法间接法 借记:存货市价下降损失,贷记:存货跌价准借记:存货市价下降损失,贷记:存货跌价准备备v1-9.以下哪项差错会高估当期的收益?vA.期初存货高估vB.期末存货高估vC.商誉摊销高估vD.坏账费用高估v题解:判断存货差错对于收益的影响,选题解:判断存货差错对于收益的影响,选B Bv 在损益表上,销货成本低估会导致收益高估在损益表上,销货成本低估会导致收益高估v 根据会计等式,期初存货根据会计等式,期初存货+当期购入当期购入=销货成本销货成本+期末存货期末存货v 在当期购入和期末存货不变时,期初存货高估会导致销货成本高估在当期购入和期末存货不变时,期初存货高估会导致销货成本高估v
24、在期初存货和当期购入不变时,期末存货高估会导致销货成本低估在期初存货和当期购入不变时,期末存货高估会导致销货成本低估v 在利润表上,商誉摊销费用高估会导致收益低估在利润表上,商誉摊销费用高估会导致收益低估v 在利润表上,坏账费用高估会导致收益低估在利润表上,坏账费用高估会导致收益低估v1-10.1-10.单位存货的数据如下所示:单位存货的数据如下所示:v销售价格销售价格$22$22v销售成本销售成本$2$2v正常毛利正常毛利$5$5v重置成本重置成本$10$10v若使用成本与市价孰低法,则单位存货的市场价格应为若使用成本与市价孰低法,则单位存货的市场价格应为vA.$10.00.B.$15.00
25、.A.$10.00.B.$15.00.vC.$17.50.D.$20.00.C.$17.50.D.$20.00.v题解:判断题解:判断LCMLCM中的市价,选中的市价,选B Bv 在成本与市价孰低法中,需要对重置成本进行判断;在成本与市价孰低法中,需要对重置成本进行判断;v 若重置成本介于上限若重置成本介于上限(可实现净值可实现净值)与下限与下限(可实现净值可实现净值正常毛利正常毛利)之之中,则重置成本即为市价;若重置成本低于下限,则下限为市价;若重中,则重置成本即为市价;若重置成本低于下限,则下限为市价;若重置成本高于上限,置成本高于上限,v则上限为重置成本则上限为重置成本v 可实现净值可实
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