财务报告(上).pptx
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1、主讲人:刘维主讲人:刘维第十一章 财务报告(上)本章主要内容:第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表1主讲人:刘维主讲人:刘维第一节 财务报告概述一、财务报告的作用 财务报告是指企业对外提供的反应企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流等会计信息的文件。财务报告的作用具体体现在以下几个方面:(一)有助于所有者和债权人等财务报告的使用者做出正确的投资决策(二)反映企业管理者的受托经营管理责任(三)有助于评价和预测企业未来的现金流量(四)有助于国家经济管理部门进行宏观调控和管理2主讲人:刘维主讲人:刘维二、财务报表的种类 按照财务报表的编报时间,可以分为月报、季
2、报、半年报(通称为“中期报告”)和年报。按照财务报表反映财务活动方式的不同,可以分为静态财务报表和动态财务报表。按照财务报表的服务对象,可以分为外部报表和内部报表。按照财务报表的编制的范围不同,可以分为个别财务报表和合并财务报表。三、财务报表的编制要求(一)以持续经营为编制基础企业具体应做到:1、管理层应当评价企业的持续经营能力2、企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业,表明其处于非持续经营状态,应当采用其它基础编制报表。(二)以重要性原则选择报表项目(三)财务报表中的资产和负债项目的金额、收入和费用项目的金额不能相互抵消,但满足抵消条件的除外 3主讲人:刘维主讲人:刘维
3、(四)财务报表具有可比性 第一,财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,不得随意变更,除非会计准则要求改变财务报表项目的列报,或则企业经营业务的性质发生重大变化,或则变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。第二,当期财务报表的列报,至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明。(五)企业应当在财务报表的显著位置披露的信息 1、编报企业的名称2、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间3、人民币金额单位4、财务报表是合并财务报表的,应当予以标明(六)企业至少应当按年编制财务报表 4主讲人:刘维主讲人:刘维第二节 资产负债表一、资产负债表的作
4、用 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表的作用体现在以下几方面:(一)反映企业拥有或控制的经济资源情况(二)反映企业的负债和所有者权益情况(三)反映企业的流动性和财务实力流动性又称“变现能力”,是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间。财务实力是指企业运用其财务资源以适应环境变换的能力。二、资产负债表的结构和内容三、资产负债表的格式 资产负债表的格式包括账户式和报告式两种。5主讲人:刘维主讲人:刘维四、资产负债表的编制方法(一)资产负债表项目的数字来源资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。资产负债表“年初余额”栏内各项数字,应根据上年末资产负债
5、表的“期末余额”栏内所列数字填列。资产负债表的“期末余额”栏内各项数字,其填列方法如下:(一)根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目,可直接根据有关总账科目的余额填列,如“交易性余融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目;有些项目,则需根据几个总账科目的余额计算填列,如“货币资金”项目,需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。6主讲人:刘维主讲人:刘维【例1】某企业2008年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10000元,“银行存款”科目余额为4000000元,“其他货币资金”科目余额为1000000元。该企业2008年1
6、2月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为:10000+4000000+1000000=5010000(元)本例中,企业应当按照“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目余额加总后的金额,作为资产负债表中“货币资金”项目的金额。7主讲人:刘维主讲人:刘维【例2】某企业2008年12月31日结账后的“交易性金融资产”科目余额为100000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“交易性金额资产”项目金额为100000元。本例中,由于企业是以公允价值计量交易性金融资产,每期交易性金融资产价值的变动,无论上升还是下降,均已直接调整“交易性金融资产”科目金额,因此,企业应当直接
7、以“交易性金额资产”总账科目余额填列在资产负债表中。8主讲人:刘维主讲人:刘维【例3】某企业2008年3月1日向银行借入一年期借款320000元,向其他金融机构借款230000元,无其他短期借款业务发生。企业2008年12月31日资产负债表中的“短期借款”项目金额为:320000+230000=550000(元)本例中,企业直接以“短期借款”总账科目余额填列在资产负债表中。(二)根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些项目,需要根据明细科目余额填列,如“应付账款”项目,需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。9主讲人:刘维主讲人:刘维【例4】某
8、企业2008年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表11-1所示。表11-1单位:元该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为:“应收账款”项目金额为:1600000+600000=2200000(元)“预付款项”项目金额为:800000+400000=1200000(元)“应付账款”项目金额为:60000+1800000=1860000(元)“预收款项”项目金额为:1400000+100000=1500000(元)科目名称明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合计应收账款1 600 000100 000预付账款800 00060 000应付账款400 0001 80
9、0 000预收账款600 0001 400 00010主讲人:刘维主讲人:刘维本例中,应收账款项目,应当根据“应收账款”科目所属明细科目借方余额1600000元和“预收账款”科目所属明细科目借方余额600000元加总,作为资产负债表中“应收账款”的项目金额,即2200000元。预付款项项目,应当根据“预付账款”科目所属明细科目借方余额800000元和“应付账款”科目所属明细科目借方余额400000元加总,作为资产负债表中“预付款项”的项目金额,即1200000元。应付账款项目,应当根据“应付账款”科目所属明细科目贷方余额1800000元和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额60000元加总,作
10、为资产负债表中“预付账款”的项目金额,即1860000元。预收款项项目,应当根据“预收账款”科目所属明细科目贷方余额1400000元和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额100000元加总,作为资产负债表中“预收款项”的项目金额,即1500000元。11主讲人:刘维主讲人:刘维【例题5单选题】某企业“应付账款”科目月末贷方余额40000元,其中:“应付甲公司账款”明细科目贷方余额45000元,“应付乙公司账款”明细科目借方余额5000元,“预付账款”科目月末贷方余额30000元,其中:“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50000元,“预付B工厂账款”明细科目借方余额20000元。该企业月末资产
11、负债表中“预付款项”项目的金额为()元。A.25000B.-30000C.-25000D.20000【答案】A【解析】资产负债表中的预付款项项目应根据应付账款所属明细账借方余额合计和预付账款所属明细账借方余额合计数之和填列。12主讲人:刘维主讲人:刘维【例题6多选题】资产负债表中的应付账款项目应根据()填列。A.应付账款总账余额B.应付账款所属明细账借方余额合计C.应付账款所属明细账贷方余额合计D.预付账款所属明细账贷方余额合计【答案】CD【解析】资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付账款所属明细账贷方余额合计之和填列。13主讲人:刘维主讲人:刘维(三)根据总账科
12、目和明细科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目,需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列,如“长期借款”项目,应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。【例7】某企业长期借款情况如表11-2所示。借款起始日期借款起始日期借款期限(年)借款期限(年)金额(元)金额(元)2008年年1月月1日日31 000 0002006年年1月月1日日52 000 0002005年年6月月1日日41 500 00014主讲人:刘维主讲人:刘维该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”项
13、目金额为:1000000+2000000=3000000(元)本例中,企业应当把“长期借款”总账科目余额4500000(1000000+2000000+1500000)元,减去一年内到期的长期借款1500000元,作为资产负债表中“长期借款”项目的金额,即3000000元。将在一年内到期的长期借款1500000元,应当填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中。15主讲人:刘维主讲人:刘维【例8】某企业2008年“长期待摊费用”科目的期末余额为375000元,将于一年内摊销的数额为204000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“长期待摊费用”项目金额为:375000-2040
14、00=171000(元)本例中,企业应当根据“长期待摊费用”总账科目余额375000元,减去将于一年内摊销的金额204000元,作为资产负债表中“长期待摊费用”项目的金额,即171000元。将于一年内摊销完毕的204000元,应当填列在流动资产下“一年内一以期的非流动资产”项目中。【例9判断题】非流动负债各项目中将于1年内(含1年)到期的非流动负债,应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。【答案】16主讲人:刘维主讲人:刘维(四)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目,应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“
15、坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目,应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目,应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。17主讲人:刘维主讲人:刘维【例10】某企业2008年12月31日因出售商品应收A企业票据金额为123000元,因提供劳务应收B企业票据342000元,12月31日将所持C企业金额为10000元的未到期商业汇票向银行贴现,实际收到金额为9000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额为:12300
16、0+342000-10000=455000(元)本例中,应收票据已计提坏账准备的,还应以扣减相应坏账准备后的净额填列。18主讲人:刘维主讲人:刘维【例11】某企业2008年12月31日结账后“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计450000元,贷方余额合计220000元,对应收账款计提的坏账准备为50000元,假定“预收账款”科目所属明细科目无借方余额。该企业2008年12月31日资产负债表中的“应收账款”项目金额为:450000-50000=400000(元)本例中,企业应当以“应收账款”科目所属明细科目借方余额450000元,减去对应收账款计提的坏账准备50000元后的净额,作为
17、资产负债表“应收账款”项目的金额,即400000元。应收账款科目所属明细科目贷方余额,应与“预收账款”科目所属明细科目贷方余额加总,填列为“预收款项”项目。19主讲人:刘维主讲人:刘维【例题12单选题】某企业年末“应收账款”科目的借方余额为1600万元,其中,“应收账款”明细账的借方余额为1900万元,贷方余额为300万元,年末计提坏账准备后与应收账款有关的“坏账准备”科目的贷方余额为100万元。该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为()万元。A.1800B.1600C.1900D.2000【答案】A【解析】资产负债表中“应收账款”=1900-100=1800万元。20主讲人:刘维主讲
18、人:刘维【例题13判断题】资产负债表中的应收账款项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数和“坏账准备”总账的贷方余额计算填列。()【答案】【解析】资产负债表中的应收账款项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数和与应收账款有关的“坏账准备”明细账的贷方余额计算填列。21主讲人:刘维主讲人:刘维【例题14多选题】下列会计科目的期末余额,应当列入资产负债表“存货”项目的有()。(2006年考题)A.生产成本B.物资采购(现为材料采购)C.委托加工物资D.委托代销商品【答案】ABCD【解析】期末资产负债表中“存货”
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