财务报告编制与披露.pptx
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1、财务报告编制与披露内部控制2023/6/19第2页本章结构一、财务报告编制与披露内部控制一、财务报告编制与披露内部控制二、相关内控法规解读二、相关内控法规解读三、内控实务三、内控实务2023/6/19第3页内部控制所规范的财务报告的范畴本节内容本节内容财务报告编制财务报告编制与披露在企业与披露在企业内部控制体系内部控制体系中的中的地位地位一、财务报告编制与披露内部控制一、财务报告编制与披露内部控制内部控制所规范的财务报告的范畴财务报告会计报表资产负债表利润表现金流量表附注其他相关信息和资料2023/6/19第4页内部控制所规范的财务报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计
2、期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。有记者问过巴菲特,选股有什么诀窍?巴菲特说,第一,去学会计,做一个聪明的投资人,而不要做一个冲动的投资人。因为会计是一种通用的商务语言,通过会计财务报表,聪明的投资人会发现企业的内部价值,而冲动的投资人看重的只是股票的外部价格。第二是阅读技能,只投资自己看得明白的公司,如果一个公司的年报让你看不明白,很自然就会怀疑这家公司的诚信度,或者该公司在刻意掩藏什么信息,故意不让投资者明白。第三是耐心等待,一个人一生中真正投资的股票也就四五只,一旦发现就要大量买入。第5页听了这个“三板斧”的回答,你满意吗?可能有点失望,本指望巴菲特能口吐莲花,露一点独门绝技,没成
3、想,却是无甚出奇。但不要小看这个无甚出奇的回答,留意一下,我们不难发现,巴菲特的“三板斧”中,有两招都与年报相关(财务报表是年报的重要组成部分)。可见巴菲特对读财务报告的重视与推崇。巴菲特如此强调财务报告的重要性并不意外。因为财务报告是了解、分析公司基本面的核心依据。2023/6/19第6页从某种意义上讲,年报就如同政府每年提交的政府工作报告。它主要告诉我们,公司在过去一年都干了什么,干得怎么样,现在情况如何,明年有什么打算等。从这些信息中,可以比较充分地了解一家公司目前生产经营的全貌,预测公司未来的发展潜力.其中,财务报表主要包括:资产负债表、损益表和现金流量表等,是公司根据财务准则编制的、
4、向股东(如股票投资者)、高层管理者(CEO)、政府(如税务部门)或债权人(如银行)提供或报告的公司在一段时期以来的有关经营和财务信息的正式文件,2023/6/19第7页财务报告除了“三表”之外,主要还包括“财务报表附注部分”和“审计报告”。其中,财务报表附注”提供了编制“三表”的具体说明和计算依据,包括“公司简介”、“会计政策、会计估计和会计报表编制方法说明”、“会计报表的项目注释”、“关联方关系及交易”、“或有事项”、“承诺事项”、“资产抵押说明”、“资产负债表日后事项”、“债务重组事项”和“其他事项”等,其为财务报表分析提供了丰富的附加信息,使财务报表分析更加深入、客观和全面。2023/6
5、/19第8页财务报告的具体作用 (1)评价企业的经营业绩:企业的盈利能力如何?影响企业盈利能力的主要因素是哪些?企业的自我可持续增长能力如何?影响企业自我可持续增长能力的主要因素是什么?(2)诊断企业的财务健康状况 企业的负债状况如何?企业否具有财务风险?企业是否具有偿债能力?2023/6/19第9页企业的经营风险如何?企业是否面临财务困境或破产风险?(3)计划未来的经营策略和财务政策评价和决定企业未来的投资项目;调整和制定企业未来的资本结构政策;调整和制定企业未来的融资和筹资政策;调整和制定企业未来的利润分配政策。(4)评价企业的投资价值投资者根据企业披露和公布的财务报表,确定企业股票(股权
6、)和债券是否具有投资价值?2023/6/19第10页银行根据企业披露和公布的财务报表,决定是否批准或提早企业的贷款申请?2023/6/19第11页从2006年起,财政部开始着手企业内部控制相关法规的起草工作。根据企业内部控制规范起草说明具体规范(2008年后,具体规范以应用指引的形式起草下发)的可划分为三类,如下图所示。财务报表编报作为具体规范(应用指引)独立的一类进行撰写,足见其在企业内部控制制度中的重要地位。2023/6/19第12页具体应用指引与企业财务报表项目相关的应用指引与财务报表编报相关的应用指引制度支持的应用指引财务报告编制与披露在财务报告编制与披露在企业内部控制体系中的地位企业
7、内部控制体系中的地位2023/6/19第13页财务报表项目相关(17项)财务报表编制(2项)制度支持(8项)资金 担保 财务报告告编制与披露制与披露 信息系统的一般控制 采购 衍生工具 关联交易 内部审计 销售 合同协议 预算 成本费用 业务外包 人力资源政策 长期股权投资 对子公司的控制 组织架构 筹资 企业并购 发展战略 存货 工程项目 企业文化 固定资产 研发 社会责任 无形资产 企业内部控制应用指引框架企业内部控制应用指引框架(截止(截止2009年年11月)月)财务报告编制与披露在财务报告编制与披露在企业内部控制体系中的地位企业内部控制体系中的地位2023/6/19第14页目的企业内部
8、控制应用指引第xx号财务报告编制与披露“为了指导企业规范财务报告编制与披露,防范企业不当编制与披露行为可能对财务报告产生的重大影响,保证会计信息的真实、完整。”企业内部控制五大目标之一:“保证财务报告及相关信息真实完整”的直接体现2023/6/19第15页财务报告编制与披露的风险提示风险一:财务报告编制与披露违反国家法律法规,可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。风险二:财务报告编制与披露未经适当审核或超越授权审批,可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。风险三:财务报告编制前期准备工作不充分,可能导致结账前未能及时发现会计差错。风险四:纳入合并报表范围不准确、调整事项或合并调整事项不完整,可能
9、导致财务报告信息不真实、不完整。风险五:财务报告披露程序不当,可能因虚假记载、误导性陈述、重大遗漏和未按规定及时披露导致损失。欺诈性财务报告通常称为管理当局舞弊,是故意错报或漏报,导致财务报告严重误导。主要表现形式为:伪造或变造记录和凭证、隐瞒或删除交易或事项、记录虚假交易、蓄意使用不当的会计政策等.上市公司财务报告舞弊的主要目的是为了显示出良好的财务状况和经营业绩,以误导信息使用者,实现自身目的。募集资金用途的虚假反映了上市公司募集资金并非为了投资需要,一旦募集到所需资金,便会被挪做它用。信息披露不及时、不完整、甚至遗漏,则是为了掩盖公司财务经营状况,误导相关利益.2023/6/19第16页
10、仅就2006年一年,证监会对我国上市公司的财务报告舞弊处罚案例就达到22起,其中广东科龙股份有限公司被处罚两次。有7起处罚是由于上市公司未按规定在4月30日前公布年报,此种情况证监会一般对公司给予警告处罚,公司高管一般未给予处罚。更多的处罚案例是由于上市公司虚增利润、隐瞒公司的对外担保事项及与关联方的往来情况以及虚计资产等。在这些情况下,证监会除对公司予以处罚外,一般对公司高管也都给予了相应处罚。2023/6/19第17页按照上市公司证券发行管理办法的规定,如果上市公司最近三年及最近一期的财务报表,被注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告,则上市公司就失去了公开增发、配股、发
11、行可转换债券的资格。如果上市公司最近三年及最近一期的财务报表,被出具带强调事项段的无保留意见审计报告,且所涉及的事项对上市公司有重大不利影响影响未消除的,也将丧失公开增发、配股、发行可转换债券的资格。2023/6/19第18页在沪深交易所推出的一系列指数里,其指数成分股的选择标准中,不少就将上市公司财务报表未被出具非标意见审计报告作为前提条件,比较典型的如上证治理指数即是如此。由于一些投资基金将选股范围与指数成份股挂钩,因此,一旦上市公司被从成分股中剔除,必将导致机构投资者大规模抛售股票,从而造成股价大跌。2023/6/19第19页二、相关内控法规解读二、相关内控法规解读2023/6/19第2
12、0页财务报告编制与披露的风险提示建立与实施财务报告编制与披露内控的关键控制环节岗位分工与职责安排财务报告编制准备及其控制财务报告编制及其控制财务报告的报送与披露及其控制关键控制环节2023/6/19第21页职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范,机构设置和人员配备应当科学合理。有关对账、调账、差错更正、结账等流程应当明确规范。起草财务报告、校验、编制财务情况说明书、审核批准等流程应当科学严密。财务报告的报送与披露流程应当符合有关规定。岗位分工与职责安排企业应当建立财务报告编制与披露的岗位责任制,明确相关部门和岗位在财务报告编制与披露过程中的职责和权限,确保财务报告的编制与披露和审核相互分离、
13、制约和监督。2023/6/19第22页 企业全体董事、监事和高级管理人员对业财务报告的真实性和完整性承担责任。企业财会部门职责:收集并汇总有关会计信息;制定年度财务报告编制方案;编制年度、半年度、季度、月度财务报告等。其他部门的主要职责:应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息,并对所提供信息的真实性和完整性负责。营口港务股份有限公司2007年年度报告-“重要提示”例1.除独立非执行董事张圣平、路清、张睿佳以及监事曾俊洪、白云峰之外,公司第六届董事会的董事、以及现任的公司监事和高级管理人员保证本报告所载资料不存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏,并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及
14、连带责任。第三段是讲会计师事务所对上市公司财务报表出具了什么类型的审计报告。这一段很重要,本书第4章对此有专门解读。第四段是公司相关负责人对上市公司财务报告真实性、准确性的声明。该段意义不大。2023/6/19第23页2.独立非执行董事张圣平、路清、张睿佳的意见:我们虽然对本报告相关事项进行了深入了解和研究,但是注:独立董事具体意见很长,表中以省略号代替。当时,科龙电器因财务造假,被证监会查处,一系列黑幕正有待揭开,因此,对于2005年年报的真实性、准确性和完整性,一些独立董事、监事表示了不同意见2023/6/19第24页第三段是讲会计师事务所对上市公司财务报表出具了什么类型的审计报告。按照规
15、定:如果财务报表被出具了非标意见,上市公司董事会、监事会对非标意见所涉及的事项要在年报中进行详细说明。这个详细说明分别见于年报的“董事会报告”部分与“监事会报告”部分。第四段是公司相关负责人对上市公司财务报告真实性、准确性的声明。2023/6/19第25页2023/6/19第26页其他相关配套制度其他相关配套制度:企业应当建立投诉举报制度,在确保维护举报人员权益的同时,及时向董事会及其审计委员会报告财务舞弊或造假行为。企业有关人员对授意、指使、强令编制虚假或者隐瞒重要事实的财务报告的情形,有权拒绝并及时向有关部门和人员报告。岗位分工与职责安排1.企业财会部门应当制定年度财务报告编制方案,经企业
16、总会计师核准后签发至各参与编制部门。2.交易或事项的判断标准、变更会计政策、调整会计估计的事项、清查、核实结果及其处理方法等方案提交董事会及其审计委员会审议。3.对交易或事项所属的会计期间实施有效控制,避免出现漏记或多记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项的情形。4.企业必须在会计期末进行结账,不得为赶编会计报表而提前结账,更不得预先编制会计报表后结账。5.企业应当及时对账,将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对,保证账证相符、账账相符、账实相符。2023/6/19第27页财务报告编制准备及其控制财务报告编制及其控制2023/6/19第28页企业应当按照国家
17、统一的会计准则制度规定的会计报表格式和内容,根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表,不得漏报或者任意进行取舍。企业通过人工分析或利用计算机信息系统自动检查会计报表之间、会计报表各项目之间的勾稽关系是否正确。企业应当真实、完整地在会计报表附注和财务情况说明书中说明需要说明的事项。其他特别说明:1.企业发生合并、分立情形的,应当按照国家统一的会计准则制度的规定,做出恰当会计判断,选择合理的会计处理方法,编制相应的财务报告。财会部门应将会计处理方法及其对财务报告的影响及时提交董事会及其审计委员会审议。2.企业在终止营业和清算期间,应当全面清查资产和核实债务,按照国家统一的会计
18、准则制度的规定,编制财务报告。3.需要编制合并会计报表的企业集团,应当按照国家统一的会计准则制度的规定,明确合并会计报表的编制范围,不得随意调整合并报表的编制范围。财会部门应将确定合并会计报表编制范围的方法以及发生变更的情况及时提交董事会及其审计委员会审议。2023/6/19第29页财务报告编制及其控制 公司应按照国家最新会计准则规定,结合自身情况,制定公司统一的会计政策。公司应有专人关注与会计相关法律法规、规章制度的变化及监管机构的最新规定等,并及时对公司的会计制度和财务报告流程等作出相应更改。例如,上市公司在2006年要根据最新的企业会计准则,重新修订自身的会计政策,于2007年开始执行,
19、并要做好新旧会计政策间的衔接。在2006年末上交所、深交所分别公布关于做好上市公司2006年年度报告工作的通知后,上市公司即使原先已建立了完善的财务报告流程,包括年度财务会计报告编制方案、年度财务会计报告编制方法、年度财务会计报告会计调整政策、披露政策等,也必须按照上述相关文件要求的时间、方法、格式、内容等,重新制定本公司仪巧年年报的编制流程。2023/6/1920第30页公司对日常事项和特殊事项的类别应予以明确定义并及时更新。日常事项和特殊事项的区分一般可依照该事项是否涉及管理层复杂的估计和重大的判断,以及发生频率和金额来划分,可将存在复杂估计和判断的交易事项或发生频率较低、金额重大的事项划
20、分为特殊事项,通常包括衍生金融工具、债务重组、非货币性交易、投资性房地产、收购兼并、资产减值、合并报表、会计政策或估计变更等事项。公司应建立特殊事项的处理流程,定期研究、分析并组织相关部门沟通特殊事项的会计处理,明确每类特殊事项适用的会计处理方法和会计估计及判断的选用,并报适当管理层审批后,予以归档执行。2023/6/19第31页公司应根据自身情况,对各类会计政策分别授权适当层级的人员审阅并批准。通常,公司的一般会计制度至少要经财会部门负责人审批后生效,财务报告流程、年报编制方案应当经公司财务总监或分管财务会计工作的负责人核准后签发。特殊事项会计处理方法的选择需经管理层审批决定,涉及到可能对会
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