对完善我国个人所得税制度的探讨.pdf
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1、第39卷第5期2023年10月吉 林工 商 学院 学 报JOURNAL OF JILIN BUSINESSAND TECHNOLOGY COLLEGEVol.39,No.5Oct.2023对完善我国个人所得税制度的探讨吴娱(吉林工商学院,吉林 长春 130507)摘要 现行的综合与分类相结合的个人所得税制度注重公平的同时兼顾了效率,但在对于收入再分配的有效调节及保证公平和效率等方面还有提升和优化的空间,应进一步完善个人所得税制度,以充分发挥个人所得税的收入再分配职能。关键词 个人所得税;综合所得税制;税制结构;收入分配公平化中图分类号 F812.424文献标识码 A文章编号 1674-3288
2、(2023)05-0089-03收稿日期 2023-03-12作者简介 吴娱(1974-),女,吉林长春人,吉林工商学院高级会计师,研究方向为财务管理。一、对现行个人所得税制度的评价为适应经济社会不断发展的新形势,我国不断对税制进行调整和改革,其中自1980年以来个人所得税法经历了七次修订。2018年8月31日通过了 全国人民代表大会常务委员会关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定,明确综合与分类相结合的个人所得税制于2019年1月1日起实行。此次修法为个人所得税制度带来了根本性变革。个人所得税以其独有的特性履行国家进行收入再分配的重要职能,所以必须以公平公正的原则来计算和征收个人所得税
3、,实现高收入者多缴税、中等收入者少缴税、低收入者不缴税。我国现行个人所得税制度在税制结构上初步形成了有利于社会公平的框架,体现了国家对于民生问题的关注。(一)现行个人所得税采用综合与分类相结合的征税制度,综合考虑到了纳税人的实际负担能力,更趋公平现行的个人所得税法将工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得这四项称为综合所得,按年度合并计算个人所得税;经营所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得及偶然所得依照税法规定分类计算个人所得税。综合所得税制下,居民纳税人取得工资薪金所得时,扣缴义务人按照累积预扣法计算预扣税款,并按月办理全员全额扣缴申报,取得劳务报酬所得、稿酬所得
4、和特许权使用费所得以每次收入额作为预扣预缴应纳税所得额,计算应预扣预缴税额。纳税年度终了后的次年,劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得与工资薪金所得合并计入年度综合所得,以每个年度的收入减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除及依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额,按年度汇算清缴。纳税人通过办理个人所得税综合所得年度汇算清缴,税款多退少补。实行综合所得税制后,计算个人所得税的税基较宽,能够综合反映纳税人的实际负担能力。(二)现行个人所得税制度在提高基本减除费用的基础上,进一步优化调整了个人所得税税率结构,使个人所得税税负水平更趋合理现行个人所得税制度将综合所得的基本减除费用由原来的3 5
5、00元/月提高至5 000元/月(每年6万元),在此基础上优化调整个人所得税的税率结构。对于综合所得收入方面,适用改革前工薪所得的3%45%七级超额累进税率,并以此税率为基础,扩大了3%、10%和20%三档较低税率的级距,缩小了25%税率的级距,8930%、35%和45%三档较高税率的级距不变;对于生产经营所得方面,维持原个体工商户生产经营所得税率表,在5%35%的五级超额累进税率不变的情况下,将各个档次的税率级距进行了大幅度调整,例如最高档税率35%所对应的上限级距由原来的10万元提高到50万元。此次优化调整个人所得税税率结构,使广大纳税人在不同程度享受减税红利。(三)体现了国家对于民生问题
6、的关注,减轻了纳税人的税收负担享受子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人、3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除的纳税人,自符合条件开始,可以由支付工资、薪金所得的扣缴义务人在预扣预缴个人所得税款时,按其在本单位当年可享受的累积扣除额办理扣除;也可以在次年3月1日至6月30日内,向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。享受大病医疗专项附加扣除的纳税人,由其在次年3月1日至6月30日内,自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。这些专项附加扣除项目都与人民群众日常生活息息相关,不仅着眼个人支出,而且考虑了家庭负担等因素。尤其是中低收入者生活负担较重的部分,个税专项附加定额扣除减
7、轻了广大纳税人的税收负担,进一步体现了税负的公平,对于保障和改善人民生活水平、建设和谐社会具有重要意义。二、进一步深化个人所得税制度改革的方向我国现行的个人所得税制度是经过七次改革形成的,在一定程度上对个人所得税的申报、缴纳及监管进行了改进和优化,但是在全面建成小康社会的新发展阶段,现行的个人所得税制度对于收入再分配的有效调节以及保证公平和效率等方面还有进一步提升和深化的空间。今后个人所得税制度的进一步完善可以重点考虑以下几个方面。(一)个人所得税制度需要进一步合理确定税率结构,优化税率水平合理的税率结构有利于实现收入再分配公平地进行,缩小贫富差距。合理构建个人所得税的税率结构,适当下调低档税
8、率,降低纳税人从事劳动所得的边际税率,以减轻低收入者的个税负担;上调高档税率,缩小高档税率之间的级差,使高收入者多缴税。(二)以市场的初次分配为基础完善税制,充分考虑不同纳税人实际纳税的能力差异,确立科学的个人所得税申报主体,使个人所得税能够公平实现收入的再分配税收公平原则是税收立法的基本原则,在征收个人所得税时准予抵扣的费用扣除方面需要更多地考虑不同纳税人的综合负担能力,对于扣除费用的标准与扣除范围实行差别化规定。现行的个人所得税制度中,扣除费用包括免征额、专项减除费用、专项附加扣除项目等,扣除费用设置的都是定额扣除标准,然而不同纳税人的个人情况和家庭负担各不相同,负担重的纳税人和负担轻的纳
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