《财务会计》课件项目五 长期股权投资的核算.ppt
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1、 项目五项目五长期股权投资的核算长期股权投资的核算长期股权投资概述长期股权投资概述(1 1)投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资,)投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资,被投资单位为本企业的子公司。被投资单位为本企业的子公司。(2 2)投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,)投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资,被投资单位为本企业的合营企业。比如即对合营企业投资,被投资单位为本企业的合营企业。比如A A、B B各投资各投资50%50%设立设立C C公司,即产生共同控制公司,即产生共
2、同控制C C公司。公司。(3 3)投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投)投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资,被投资单位为本企业的联营企业。比如资,被投资单位为本企业的联营企业。比如A A、B B、C C分别按分别按3 3:3 3:4 4的比例的比例设立设立D D企业,即产生对企业,即产生对D D企业的重大影响。企业的重大影响。长期股权投资规范的范围长期股权投资规范的范围取得方式取得方式初始计量初始计量企业企业合合并并方方式式同一同一控制控制被投资单位被投资单位所有者权益账面价值的份额所有者权益账面价值的份额,付出付出资产账面价值与享有被投资单
3、位所有者权资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积(资益账面价值份额的差额计入资本公积(资本溢价或股本溢价)。本溢价或股本溢价)。非同一非同一控制控制付出资产的公允价值付出资产的公允价值,付出资产公允价值与账付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。面价值的差额计入当期损益。企业合并以外的企业合并以外的方式方式付出资产的公允价值或发行权益性证券的付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允公允价值价值,付出资产公允价值与账面价值的差,付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。额计入当期损益。项目任务项目任务任务一任务一 长期股权投资成本法的核算长期股权投资成本法
4、的核算任务二任务二 长期股权投资权益法的核算长期股权投资权益法的核算任务三任务三 长期股权投资减值的核算长期股权投资减值的核算本项目内容在资产负债表上的列示本项目内容在资产负债表上的列示知知 识识 准准 备备任任 务务 设设 计计任务一任务一 长期股权投资成本法的核算长期股权投资成本法的核算成本法成本法(1 1)对被投资单位实施控制)对被投资单位实施控制(持股比例大于(持股比例大于50%50%)0 0100%100%50%50%20%20%控制:成本法控制:成本法 成本法注重的是初始投资成本,权益法注重成本法注重的是初始投资成本,权益法注重的是被投资单位的所有者权益。的是被投资单位的所有者权益
5、。20%和和50%的比例只是一个形式,最终要的比例只是一个形式,最终要根据实质重于形式会计信息质量要求进行判断。根据实质重于形式会计信息质量要求进行判断。知知 识识 准准 备备一、成本法概述投投资资时时借:长期股权投资借:长期股权投资公司公司 应收股利(包含已宣告但尚未领取的现金股利)应收股利(包含已宣告但尚未领取的现金股利)贷:银行存款(实际支付的全部价款)贷:银行存款(实际支付的全部价款)二、成本法的运用二、成本法的运用二、成本法的运用二、成本法的运用知知 识识 准准 备备持持有有期期间间 被投资单位没有分派现金股利,则不确认投资收益。被投资单位没有分派现金股利,则不确认投资收益。被投资单
6、位分派现金股利,按享有的持股比例确认为被投资单位分派现金股利,按享有的持股比例确认为本期的投资收益。本期的投资收益。借:应收股利借:应收股利 贷:投资收益贷:投资收益 计提长期投资减值准备。计提长期投资减值准备。借:资产减值损失借:资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备计提的长期股权投资减值准备 贷:长期投资减值准备贷:长期投资减值准备 二、成本法的运用二、成本法的运用二、成本法的运用二、成本法的运用知知 识识 准准 备备处处置置时时借:银行存款(实际收到金额)借:银行存款(实际收到金额)长期投资减值准备(原已计提)长期投资减值准备(原已计提)贷贷:长长期期股股权权投投资资(部部分分处处置置
7、时时,其其成成本本按按比比例例计计算确定。)算确定。)应收股利(尚未领取的现金股利)应收股利(尚未领取的现金股利)或借:投资收益或借:投资收益二、成本法的运用二、成本法的运用二、成本法的运用二、成本法的运用知知 识识 准准 备备一、一、取得长期股权投资的核算取得长期股权投资的核算v【例例5 -1】安淮股份有限公司2012年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票500 000股准备长期持有(如图5-1),从而拥有长信股份有限公司80的股份。每股买入价为6元,另外,公司购买该股票时发生有关税费50 000元,款项已由银行存款支付(图5-2为此款项的支付申请单)。任任 务务 设设 计计 v【工作过
8、程工作过程】v步骤步骤1:设置“长期股权投资”账户。企业财务部门负责投资核算的会计人员按长期股权投资的对象,在成本法下设置明细账。v步骤步骤2:计算长期股权投资初始投资成本:股票成交金额500 0006=3000 000元,加上相关税费50 000元,合计3050 000元。v步骤步骤3:编制购入股票的会计分录:借:长期股权投资 3050 000 贷:银行存款 3 050 000v步骤步骤4:会计根据审核的记账凭证登记“长期股权投资”、“银行存款”总账,“长期股权投资”明细账,出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 二、二、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的核算持有期间被投
9、资单位宣告发放现金股利或利润的核算v【例例5-2】安淮公司2012年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资,每股买入价为10元,每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利,另支付相关税费7 000元。2012年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元。采用成本法核算。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2012年5月15日v步骤步骤1:计算长期股权投资初始投资成本:股票成交金额100 00010=1 000 000元,加:相关税费7 000元,减:已宣告分派的现金股利100 0000.2=20 000元,合
10、计:987 000元。v步骤步骤2:编制购入股票的会计分录:借:长期股权投资 987 000 应收股利 20 000 贷:银行存款 1 007 000v步骤步骤3:会计根据审核的记账凭证登记“长期股权投资”、“银行存款”、“应收股利”总账,出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2012年6月20日v步骤步骤1:编制收到股利的会:借:银行存款 20 000 贷:应收股利 20 000v步骤步骤2:会计根据审核的记账凭证登记“银行存款”总账,出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 v【例例5-3】接例5-2,诚远股份有限公司,2013年4月29日宣告
11、分配现金股利,每股0.10元。同年5月16日安淮公司收到上述现金股利。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2013年4月29日v步骤步骤1:诚远公司宣告分配现金股利时安淮公司编制的会计分录:借:应收股利 10 000 贷:投资收益 10 000v步骤步骤2:会计根据审核的记账凭证登记“应收股利”、“投资收益”总账。2013年5月16日v步骤步骤1:安淮公司收到上述现金股利时编制的会计分录:借:银行存款 10 000 贷:应收股利 10 000v步骤步骤2:会计根据审核的记账凭证登记“应收股利”总账,“银行存款”总账,出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 三、三、长期股权
12、投资的处置长期股权投资的处置v【例例5-4】安淮公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15 000股股票,以每股10元的价格卖出,支付相关税费1 000元,取得价款149 000元,款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140 000元,假定没有计提减值准备。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v步骤步骤1:计算投资收益:股票转让取得价款 149 000元,减:投资账面价值140 000元,收益9 000元。v步骤步骤2:编制出售股票时的会计分录借:银行存款 149 000 贷:长期股权投资 140 000 投资收益 9 000v步骤步骤3:会计根据审核的记账凭证登记“长期股
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