审计课件第三章审计职业规范与法律责任.pptx
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1、第三章 审计职业规范与法律责任 通过本章学习,使学生了解我国政府审计准则通过本章学习,使学生了解我国政府审计准则和内部审计准则;掌握我国注册会计师执业准则;和内部审计准则;掌握我国注册会计师执业准则;明确注册会计师职业道德规范;熟悉注册会计师法明确注册会计师职业道德规范;熟悉注册会计师法律责任。律责任。学习目标麦克逊麦克逊罗宾斯药材公司破产案罗宾斯药材公司破产案审计准则的制定审计准则的制定 1938年初,长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安汤普森公司,在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现公司流动资金不足、存货异常增加等问题,汤普森公司请求纽约证券交易委员会进行调查,并停止给罗宾斯药材公司贷款。该公司
2、在经营的十余年中,每年都聘请美国著名的普赖斯沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审计,事务所每年都出具了无保留意见的审计报告。但纽约证券交易委员会调查人员对该公司l937年的财务状况与经营成果进行了重新审核发现:1937年12月31日的合并资产负债表记有总资产8 700万美元,但其中的1 907.5万美元的资产是虚构的,包括存货虚构的1 000万美元,银行存款虚构的7.5万美元;在1937年年度合并损益表中,虚假的销售收入和毛利分别达到1 820万美元和180万美元。本章引例麦克逊麦克逊罗宾斯药材公司破产案罗宾斯药材公司破产案审计准则的制定审计准则的制定 调查结果显示,罗宾斯药材公司旱已
3、“资不抵债”,应立即宣布破产,而首当其冲的受害者是其最大债权人汤普森公司,汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所。汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款,是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告,他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。在听证会上,沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为,他们执行的审计,遵循了美国注册会计师协会在1 936年颁布的财务报表检查中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致,审计人员对此不负任何责任。最后,在证券交易委员会的调解下,沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元,作为对汤普森公司债权损失的赔偿。
4、本章引例麦克逊麦克逊罗宾斯药材公司破产案罗宾斯药材公司破产案审计准则的制定审计准则的制定 罗宾斯药材公司案件,使审计人员进一步认识到,建立科学、严格的会认审计程序,使审计工作规范化,能够有效地保护尽责的审计人员,免受不必要的法律指责。通过罗宾斯药材公司案件暴露了当时审计程序的不足:只重视账册凭证而轻视实物的审核;只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得。因此,证券交易委员会颁布了新的审计程序规则。在规则中要求:审计人员在审核应收账款时,如应收账款在流动资产中占有较大比例,除了在企业内部要核对有关证据外,还需进一步发函询证,以从外部取得可靠合理的证据。在评价存货时,除了验看有关账单外,还要
5、进行实物盘查,除此之外还要求审计人员对企业的内部控制制度进行评价,并强调了审计人员对公共利益人员负责。罗宾斯药材公司案件,不但加速了美国公认审计准则的发展,同时,还为建立起在评价内部控制制度基础上进行抽样审计的审计模式奠定了基础。本章引例第一节 审计准则审计准则一、一、我国国家审计准则我国国家审计准则 国家审计准则也叫政府审计准则,是对国家审计活动全过程的行为规范,是审计机关和审计人员制定审计方案、实施审计、反映审计结果、审定审计报告、出具审计意见书,作出审计决定和进行审计业务管理时应当遵循的规章制度。审计的产生与发展 第一节(一)基本准则(一)基本准则3 34 41 16 62 25 5作业
6、准则作业准则报告准则报告准则总总 则则附附 则则一般准则一般准则处理处罚准则处理处罚准则基本准则基本准则审计的产生与发展 第一节(二二)具体准则)具体准则 政府审计具体准则依据基本准则制定的,是我国政府政府审计具体准则依据基本准则制定的,是我国政府审计机关和人员进行政府审计必须遵循的具体规范。审计机关和人员进行政府审计必须遵循的具体规范。(三)审计规范指南(三)审计规范指南 政府审计规范指南是依据政府审计基本准则和政府审政府审计规范指南是依据政府审计基本准则和政府审计具体准则制定的,为我国政府审计机关和人员进行政府审计计具体准则制定的,为我国政府审计机关和人员进行政府审计提供具有可操作性的指导
7、意见。提供具有可操作性的指导意见。二、我国内部审计准则二、我国内部审计准则0103050204一般准则一般准则报告准则报告准则总则总则作业准则作业准则内部管理准则内部管理准则06附则附则(一)基本准则(一)基本准则审计的产生与发展 第一节(二二)具体准则)具体准则 内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的,内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的,是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。(三)实务指南(三)实务指南 内部审计实务指南是依据内部审计基本准则和内部审内部审计实务指南是依据内部审计基本准则和内部审计具体准
8、则制定的,为内部审计机构和人员进行内部审计而提计具体准则制定的,为内部审计机构和人员进行内部审计而提供的具有可操作性的指导意见。供的具有可操作性的指导意见。审计的产生与发展 第一节(二)西方民间审计的产生与发展三、我国注册会计师执业准则三、我国注册会计师执业准则图图3-1 3-1 注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系第二节 注册会计师职业道德注册会计师职业道德一、一、注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则(一)诚信诚信良好的职良好的职业行为业行为客观和客观和公正公正专业胜任专业胜任能力和应能力和应有的关注有的关注保密保密(二)(三)(四)(五)(六)独立性独立性一、一、注
9、册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则诚信,是指诚实、守信。诚信原则要诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公和商业关系中保持正直和诚实、秉公处事、实事求是。处事、实事求是。一、一、注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题,则不得与这些有关问题的信息发生牵连:含有严重虚假或误导性的陈述;含有严重虚假或误导性的陈述;含有缺乏充分根据的陈述或信含有缺乏充分根据的陈述或信息;息;存在遗漏或含糊其辞的信息。存在遗漏或含糊其辞的信息。一、一、注册会计师职业道
10、德基本原则注册会计师职业道德基本原则独立,是指不受外来力量控制、支配,按照一定之规行事。独独立原则立原则通常是对注册会计师提出的明确要通常是对注册会计师提出的明确要求。求。注册会计师执行审计和审阅业务及其他鉴证业务时,应当从实质上和形式上保持独立性独立性;不得因任何利害关系影响其客观性客观性。一、一、注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则客观客观,是指按照事物的本来面目去考察,不添加个人的偏见。公正公正,是指公平,正直,不偏袒。客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是,不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差,或对职业判断
11、产生不当影响的情形,会员不得提供相关专业服务。一、一、注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验,能专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验,能够经济、有效地完成客户委托的业务。够经济、有效地完成客户委托的业务。专业服务要求注册会计师在应专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时,应当合用专业知识和技能时,应当合理运用职业判断。专业胜任能理运用职业判断。专业胜任能力可分为两个独立阶段:力可分为两个独立阶段:专业胜任能力的获取;专业胜任能力的获取;专业胜任能力的保持。专业胜任能力的保持。一、一、注册会计师职业道德基本原则注册
12、会计师职业道德基本原则应有的关注应有的关注要求注册会计师勤勉尽责,保要求注册会计师勤勉尽责,保持应有的关注,遵守执业准则和职业道德持应有的关注,遵守执业准则和职业道德规范的要求,勤勉尽责,认真、全面、及规范的要求,勤勉尽责,认真、全面、及时地完成工作任务。时地完成工作任务。在审计过程中,注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用专业知识、技在审计过程中,注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用专业知识、技能和经验,获取和评价审计证据。同时,注册会计师应当采取措施以确能和经验,获取和评价审计证据。同时,注册会计师应当采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。在适当情况下,注册保在其授权下工作
13、的人员得到适当的培训和督导。在适当情况下,注册会计师应当使客户、工作单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的会计师应当使客户、工作单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性。固有局限性。一、一、注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则 未经客户授权或法律法规允许,未经客户授权或法律法规允许,向会计师事务所以外的第三方披露其向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息。所获知的涉密信息。利用所获知的涉密信息为自己或利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。第三方谋取利益。保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系
14、而获知的信息予以保密,不得有下列行为:知的信息予以保密,不得有下列行为:一、一、注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则u 各会计师事务所应树立各会计师事务所应树立“以质量求信誉,以信誉求发展以质量求信誉,以信誉求发展”的宗旨,的宗旨,相互尊重,团结协作,共同维护和增进本行业的职业道德和职业信誉。相互尊重,团结协作,共同维护和增进本行业的职业道德和职业信誉。u 会计师事务所可以跨地区承接和执行业务,所跨地区的同业不得会计师事务所可以跨地区承接和执行业务,所跨地区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。以任何方式进行阻挠或排斥。u 委托单位变更委托的会计师事务所时,后任注册会计师在接受委
15、委托单位变更委托的会计师事务所时,后任注册会计师在接受委托之前,应与前任注册会计师联系,相互了解和介绍变更的情况和原托之前,应与前任注册会计师联系,相互了解和介绍变更的情况和原因。因。u 委托单位变更委托后,前任注册会计师应对后任注册会计师的工委托单位变更委托后,前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作,包括需要时提供以前年度的审计工作底稿等资料。作予以支持和合作,包括需要时提供以前年度的审计工作底稿等资料。(六)良好的职业行为(六)良好的职业行为-对同行的责任对同行的责任一、一、注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则(六)良好的职业行为(六)良好的职业行为-业务承接
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