《税法》课件第5章_企业所得税法.ppt
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1、 第五章第五章 企业所得税法企业所得税法 学习目标学习目标 通过本章的学习,理解并掌握企业所得税的基本法律内容;重点掌握企业所得税计税依据的确定及应纳税额的计算;了解企业所得税资产的税务处理及特别纳税调整的相关内容。重点问题重点问题 能够熟练把握企业所得税应纳税所得额的确定及应纳所得税额的计征方法;能够正确处理企业所得税的申报缴纳事宜。第一节 企业所得税的基本内容一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念企业所得税是以企业取得的生产经营所企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种得和其他所得为征税对象所征收的一种税。我国的企业所得税是指对在中华人税。我国的企业所得税是指
2、对在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的民共和国境内的企业和其他取得收入的组织组织(以下统称企业以下统称企业)取得的生产经营所取得的生产经营所得和其他所得所征收的一种税。得和其他所得所征收的一种税。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业;非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。二、企业所得税的纳税人二、企业所得税的纳税人说明:“实际管理机构实际管理机构”是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等
3、实施实质性全面管理和控制的机构。说明:实际管理机构一般是指对企业的生产经营活动实施日常管理的地点,但在法律层面,也包括作出重要经营决策的地点。纳税义务人的分类类型类型判断标准判断标准居民企业1.注册地2.实际管理机构非居民企业1.境内设立机构、场所 2.未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得 下列各企业或组织,应该缴纳企业所得税的是()。下列各企业或组织,应该缴纳企业所得税的是()。A.个人独资企业个人独资企业 B.一人一人有限责任公司有限责任公司C.合伙合伙企业企业D.外商投资外商投资企业企业E.非营利组织非营利组织【答案】BDE三、企业所得税的征税对象三、企业所得税的征税对象 居民企业应
4、当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。(一)居民企业的征税对象(一)居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。(一)非居民企业的征税对象(一)非居民企业的征税对象三、企业所得税的征税对象三、企业所得税的征税对象(三)所得来源地确定(三)所得来源地确定来源于中国境内、境外的所得,按照以下原则确定:来源于中国境内、境外的所得,按照以下原则确定:1销售货物所得,按照交易活动发生地确定;销售货物所得,按照交易活动发生地确定;2提供劳务所得,按照劳务发生地确
5、定;提供劳务所得,按照劳务发生地确定;3转让财产所得,不动产转让所得按照不动产所在地确定,转让财产所得,不动产转让所得按照不动产所在地确定,动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定,动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定,权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;4股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定;地确定;5利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地
6、确定,或者按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定;付所得的个人的住所地确定;6其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。(三)所得来源地的确定(三)所得来源地的确定 根据根据企业所得税的有关规定,以下对于所得来源确企业所得税的有关规定,以下对于所得来源确定的表述中,正确的是()。定的表述中,正确的是()。A.权益性投资资产转让所得,按照投资企业所在地确权益性投资资产转让所得,按照投资企业所在地确定定B.销售货物所得,按照交易活动发生地确定销售货物所得,按照交易活动发生地确定C.提供劳务所得,按照所得支
7、付地确定提供劳务所得,按照所得支付地确定D.转让动产所得,按照动产所在地确定转让动产所得,按照动产所在地确定【答案】B【分析】选项A,权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;选项C,提供劳务所得,按照劳务发生地确定;选项D,动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定说明:说明:非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。“实际联系”是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权,以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。四、企业所得税的税率四、企业
8、所得税的税率企业所得税的基本税率为25%。非居民企业取得的所得,适用税率为20%(注:实施条例规定对上述所得减按10的税率征收企业所得税)符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。对国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。小型微利企业应符合哪些条件?所称符合条件的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件之一的企业:(1)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;(2)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。国家重点扶持的高新技术企业应具备
9、哪些条件?国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥有核心自主知识产权,并同时符合下列条件的企业:产品(服务)属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围;研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例;高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例;科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例;高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门和国务院有关部门制订,报国务院批准后公布施行。纳税人、征税对象、适用税率综合分析纳税人纳税人征税对象征税对象税率税率居民企业居民企业 境内、境外所得境内、境外所得 25%25%非居民
10、企业非居民企业有机构场所有机构场所与之有实际联与之有实际联系系境内、境境内、境外所得外所得25%25%与之与之没没有实际有实际联系联系境内所得境内所得 20%20%(减半)(减半)境外所得境外所得不交税不交税无机构场所无机构场所境内所得境内所得 20%20%(减半)(减半)境外所得境外所得不交税不交税五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策1企业从事下列项目的所得,免征企业所得税:企业从事下列项目的所得,免征企业所得税:(1)蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水)蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;果、坚果的种植;(2)农作物新品种的选育;)
11、农作物新品种的选育;(3)中药材的种植;)中药材的种植;(4)林木的培育和种植;)林木的培育和种植;(5)牲畜、家禽的饲养;)牲畜、家禽的饲养;(6)林产品的采集;)林产品的采集;(7)灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修)灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;等农、林、牧、渔服务业项目;(8)远洋捕捞。)远洋捕捞。(9)“公司农户公司农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业。企业。(一)免征与减征优惠一)免征与减征优惠五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策2.企业从事下列项目的所得,
12、减半征收企业所得税:企业从事下列项目的所得,减半征收企业所得税:(1)花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;)花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;(2)海水养殖、内陆养殖。)海水养殖、内陆养殖。3.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳经营的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。至第六年减半征收企业所得税。4.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所企业从事符合条件
13、的环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。半征收企业所得税。(一)免征与减征优惠一)免征与减征优惠五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策5.企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指在一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超所得税,是指在一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过过500万元的部分,免征企业所得税;超过万元
14、的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减万元的部分,减半征收企业所得税半征收企业所得税。6.在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业,取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业,其取得的来源于中国境内的所得,减按其取得的来源于中国境内的所得,减按10%的税率征收企业所的税率征收企业所得税。得税。(一)免征与减征优惠一)免征与减征优惠五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策(二(二)高新技术企业优惠)高新技术企业优惠高新技术企业 15%。以境内、境外全部生
15、产经营活动有关指标申请并经认定的高新技术企业,其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策,即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税,在计算境外抵免限额时,可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策(三(三)小型微利小型微利企业优惠企业优惠小型微利企业 20%自2014年1月1日至2016年12月31日,对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策(四(四)加计扣除加计扣除优惠优惠1.研发费用加
16、计扣除企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。2.安置残疾人工资加计扣除企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。某某企业企业2010年会计利润年会计利润200万元(未考虑研发费的加万元(未考虑研发费的加计扣除),其中已扣除的计扣除),其中已扣除的“三新三新”开发费开发费90万元,请万元,请计算该企业计算该企业2010年应纳所得
17、税额是多少万元。年应纳所得税额是多少万元。【分析】【分析】“三新三新”开发费加计扣除数开发费加计扣除数9050%45(万元)(万元)应纳税额(应纳税额(20045)25%38.75(万元)(万元)五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策(五(五)创投企业优惠)创投企业优惠 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策(六(六)加速折旧加速折旧优惠优惠企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速
18、折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产,包括:1由于技术进步,产品更新换代缴款的固定资产;2常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策(七(七)减计收入减计收入优惠优惠资源综合利用,减按90%计入收入总额。(八(八)税额抵免税额抵免优惠优惠企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入目录范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备,可以按专用设备投资额的10%抵免当年
19、企业所得税应纳税额;企业当年应纳税额不足抵免的,可以向以后年度结转,但结转期不得超过5个纳税年度。五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策(九(九)民族自治地方的优惠)民族自治地方的优惠民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分,可以决定缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分,可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的,减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的,须报省、自治区、直辖市人民政府批准。须报省、自治区、直辖市人民政府批准。民族自治地方,是指依照民族区域自治法的规定,民族自治地
20、方,是指依照民族区域自治法的规定,实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业,不得对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业,不得减征或者免征企业所得税。减征或者免征企业所得税。第二节 企业所得税的计征管理一、一、应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定应纳税所得额是企业所得税的计税依据,是指企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额用公式表示:应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除项目允许弥补的亏损(一)收入总额收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源
21、取得的收入。包括:销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入以及其他收入。企业取得收入的货币形式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券以及债务的豁免等;企业取得收入的非货币形式,包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。1.一般收入的确认(1)销售货物收入;(2)提供劳务收入;(3)转让财产收入;(企业转让股权收入,应于转让协议生效且完成股权变更手续时,确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权
22、转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。)1.一般收入的确认(4)股息、红利等权益性投资收益(企业权益性投资取得股息、红利等收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,确定收入的实现。被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。)(5)利息收入;(6)租金收入;如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。1.一般收
23、入的确认(7)特许权使用费收入;(8)接受捐赠收入;(9)其他收入。(包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。)企业所得税法规定的转让财产收入的形式包括(企业所得税法规定的转让财产收入的形式包括()A转让无形资产转让无形资产 B转让生物资产转让生物资产 C转让存货转让存货 D转让债权转让债权【答案】ABD 下列收入中,属于企业所得税规定的“其他收入”范围的有()。A.违约金收入 B.股息收入C.债务重组收入 D.确实无法偿付的应付款项E.逾期未退的包装物押金收入【答案】ACDE【分
24、析】选项B属于股息、红利等权益性投资收益。“其他收入”包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。2.特殊收入的确认(1)以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。(2)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。(3)采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定。(4)企业发生非货币性
25、资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。新华公司为一家生产复合地板的企业,2010年12月,公司以其生产的单位成本为300元的复合地板500平米通过当地政府捐赠给该市的一所希望工程学校。该地板的售价为每平米460元(不含税),另外本公司在装修办公楼过程中领用了100平米同样的复合地板,新华公司适用的增值税率为17%。试分析公司的涉税问题。【答案】按照增值税暂行条例规定,将资产货物用于捐赠和增【答案】按照增值税暂行条例规定,将资产货物用于捐赠和增值税非应
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