审计课件第十一章 生产循环审计.pptx
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1、第十一章 生产循环审计 通过本章的学习,掌握生产循环的特征,生产通过本章的学习,掌握生产循环的特征,生产循环的风险评估与控制测试,生产循环的实质性测循环的风险评估与控制测试,生产循环的实质性测试程序。试程序。学习目标凯歌电子电器生产成本造假案凯歌电子电器生产成本造假案 1989年,江门市江海区政府,黄仕灵及上海凯歌三方合资,在江门成立了凯歌电子电器江门股份有限公司,主要生产凯歌牌电视,当时每年生产10万台黑白电视。1996年,东菱集团董事长黄仕灵增资扩股,凯歌电子江门股份有限公司正式更名为广东高路华电视机有限公司,当年7月扩大生产规模,彩色电视销量达到100万台,名列中国彩电销量第七名。200
2、0年自称“电视营销大师”的总经理陆强华开始担任东菱集团总裁兼销售总经理,2001年黄仕灵与陆强华共同努力,彩电销量一下飞升到180万台,进入中国彩电销售前5名。然而,2002年4月5日陆强华被东菱董事会暂停行使总裁的职权,同时进行账面审计,2002年7月,高路华的创始人黄仕灵被上海警方正式拘捕。广东粵诚会计师事务所审计中发现,东菱公司2001年3月至2002年3月的生产成本在原账面数的基础上调增约7 000万元,2000年11月至2002年3月的产品销售成本在原账面数的基础上调增约5.7亿元(把客户返利视同销售处理)。据以上审计结果,会计师事务所怀疑陆强华已经在财务成本上造假“6.4亿元”之巨
3、,这一造假触目惊心。东菱集团后任总经理夏泽民认为仅凭5.7亿元销售成本的“虚假造假”,陆强华实际上已经构成了严重的刑事犯罪。本章引例业务循环业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。一般来说,可将企是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。一般来说,可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与费用循业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环,由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关,所以货环、筹资与投资循环,由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关,所以货币资金既是业务循环的有机组成部分,又是相当独立的一个重要环节
4、。各业务币资金既是业务循环的有机组成部分,又是相当独立的一个重要环节。各业务循环之间的流转关系如图循环之间的流转关系如图9-19-1所示。所示。业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销售与收款循环销售与收款循环应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税费、其他应付款营业收入、营业税金及附加、销售费用、其他业务利润(包括其他业务收入和其他业务支出)采购与付款循环采购与付款循环预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款生产与费用循环生产与费用循环存货(包括材料采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制
5、半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本)、应付职工薪酬主营业务成本筹资与投资循环筹资与投资循环短期投资、应收股利、应收利息、其他应收款、应收补贴款、长期股权投资、长期投资、无形资产、短期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外支出、所得税生产循环审计概述第一节生产与费用循环概述 第一节一、生产与费用循环涉及的主要凭证和会计记录生产与费用循环由原材料转化为产成品的有关活动所组成,该循环交易从领料生产开始到加工、销售产成品时结束,所涉及的主要凭证和会计记
6、录包括:u 生产通知单生产通知单u 领发料凭证。领发料凭证。u 产量和工时记录。产量和工时记录。u 工资汇总表及人工费用分配表。工资汇总表及人工费用分配表。u 材料费用分配表。材料费用分配表。u 制造费用分配汇总表。制造费用分配汇总表。u 成本计算单。成本计算单。u 存货明细账。存货明细账。生产与费用循环概述(1)计划和安排生产。(2)发出原材料。(3)生产产品。(4)核算产品成本(5)储存产成品(6)发出产成品。生产与费用循环所涉及的主要业务活动包括:生产与费用循环所涉及的主要业务活动包括:一、生产与费用循环涉及的主要凭证和会计记录 生产循环的内部控制及控制测试第二节1654326.6.成本
7、会计制度的控制成本会计制度的控制测试测试5.5.储存产成品和发出产储存产成品和发出产成品成品的测试的测试4.4.生产产品和核算产品生产产品和核算产品成本的测试成本的测试1.1.注册会计师应当通过注册会计师应当通过控制测试获取支持将被控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评审计单位的控制风险评价为中或低的证据价为中或低的证据2.2.抽取生产通知单检査是抽取生产通知单检査是否与月度生产计划书中的否与月度生产计划书中的内容一致内容一致3.3.发出原材料的控制测发出原材料的控制测试试细节测试生产循环控制测试生产循环控制测试生产与存货循环的实质性程序第三节第一阶段第一阶段确定营业收入、营业成本、毛利以及
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