审计课件第五章审计抽样.pptx
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1、第五章 审计抽样 通过本章学习,使学生了解审计抽样的概念、通过本章学习,使学生了解审计抽样的概念、种类,熟悉审计抽样法运用的一般程序,掌握控制种类,熟悉审计抽样法运用的一般程序,掌握控制测试及实质性测试中抽样技术的运用,以达到科学测试及实质性测试中抽样技术的运用,以达到科学地确定样本规模,控制抽样风险,以保证所得出的地确定样本规模,控制抽样风险,以保证所得出的审计结论具有科学性。审计结论具有科学性。学习目标厄特马斯公司案厄特马斯公司案 审计抽样法的运用审计抽样法的运用 1924年3月,斯特公司向厄特马斯公司贷了一笔10万美元的贷款,厄特马斯公司是一家主要从事应收账款业务的金融公司。厄特马斯公司
2、过去曾和斯特公司发生过几笔小额业务往来,所以对过斯特公司比较熟悉。但这次鉴于贷款数额较大,厄特马斯公司要求斯特公司的管理当局,出具一份经过审计的资产负债表,以决定是否同意发放这笔贷款给他们。事实上,几个月前,斯特公司已经请了著名的道奇与尼文会计师事务所,对该公司1923年的资产负债表进行了审计。该事务所在伦敦和纽约均有分支经营机构。纽约的分支机构对斯特公司1923年12月31日的资产负债表审计后,签署了无保留审计意见审计报告。并应斯特公司的要求,向它提供32份联号的审计报告副本。斯特公司出具的经审计过的资产负债表显示,它的总资产已超过了250万美元,且有近100万美元的净资产。在看了这份资产负
3、债表和审计报告后,厄特马斯公司向斯特公司提供了10万美元贷款。随后,厄特马斯公司又向其发放了两笔总计65 000美元的贷款。在同一时间内,斯特公司还以同样的手法,从其他两家当地银行,得到了超过30万美元的贷款。本章引例厄特马斯公司案厄特马斯公司案 审计抽样法的运用审计抽样法的运用 对厄特马斯公司和这两家贷款给斯特公司的银行来说,不幸的事终于发生了。1925年1月,斯特公司宣告破产,随之而来的法庭证词表明,就在资产负债表报告斯特公司拥有100万美元净资产的1923年底,公司已处于资不抵债的无望状态。斯特公司的一名会计,以虚构公司巨额会计分录的方法,向审计人员隐瞒了公司濒临破产的事实。其中虚构最大
4、一笔的会计分录:是将超过70万美元的虚假销售收入,记入应收账款账户的借方。在斯特公司破产后,厄特马斯公司为追回经济损失,起诉了道奇与尼文会计师事务所。厄特马斯公司宣称:事务所在对斯特公司进行审计时,不仅麻痹大意,而且还具有欺诈行为。厄特马斯公司对道奇与尼文会计师事务所的诉讼案在纽约地方法院进行审理。厄特马斯公司的律师,陈述了道奇与尼文会计师事务所的审计人员,应该很容易地查出斯特公司在1923年12月31日的资产负债表中,虚增了70多万美元应收账款项目这一事实。这个虚构事项如果被纠正的话,将使斯特公司报告的净资产减少近70%。那么厄特马斯公司也就不可能贷给它如此大额的款项了。本章引例厄特马斯公司
5、案厄特马斯公司案 审计抽样法的运用审计抽样法的运用 道奇与尼文会计师事务所的律师为此项疏忽辩护说,审计主要是“抽样测试”,而不是对所有账面进行详细检查。随后又辩解说,这17张假发票并未包含在检查的200多张发票之内是不足为奇的。法庭对此裁判指出:虽然通常审计工作是建立在以抽样为基础的原则上的,但鉴于罗姆伯格登记的12月份大额销售收入性质可疑,道奇与尼文会计师事务所所有责任对其进行特别检查。“对于在日常商业过程中计入账薄的账户来说,用抽样和测试的方式来进行查账就已经足够了,由于环境所决定,被告必须对12月的应收账款进行仔细的审查。”本章引例第一节 审计抽样的概述审计抽样的概述一一 、审计抽样的定
6、义、审计抽样的定义 审计抽样,是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会,为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。二二 、审计抽样的种类、审计抽样的种类(一)非统计抽样和统计抽样不遵循随机原则,审计人员只凭借个人的经验和判断来确定样本规模和选取样本,包括任意抽样和判断抽样。1.1.非统计抽样非统计抽样指运用概率论原理,遵循随机原则,从被查总体中抽取样本进行审查,再根据样本审查结果推断总体特征的审计方法。2.2.统计抽样统计抽样表表5-1 5-1 统计抽样和非统计抽样的关系统计抽样和非统计抽样的关系二二 、审计抽样的种类、审计抽样的种
7、类(二)属性抽样和变量抽样指在精确度界限和可靠程度一定的条件下,为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法;其抽样结果只有是或否两种;主要应用于控制测试中。1.1.属性抽样属性抽样是指对样本进行定量计算,从而估计总体金额的一种方法,主要运用于实质性测试,用于确定账户金额是多是少,是否存在重大错误和舞弊等;通常运用于:审查应收账款的金额;审查存货的数量和金额;审查工资费用;审查交易活动,以确定未经适当批准的交易金额。2.2.变量抽样变量抽样表表5-2 5-2 属性抽样和变量抽样的主要区别属性抽样和变量抽样的主要区别三、统计抽样与专业判断三、统计抽样与专业判断 在审计抽样过程中,无论是统计抽样还是
8、非统计抽样,也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力,都离不开注册会计师的专业判断。那种认为统计抽样能够减少审计过程中的专业判断或可以取代专业判断的观点是错误的。第二节 审计抽样的基本程序审计抽样的基本程序一、样本的设计阶段一、样本的设计阶段审计对象总体是审计人员为形成审计结论,拟采审计对象总体是审计人员为形成审计结论,拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。全部项目。抽样单位是指构成审计对象总体的个别项目。抽样单位是指构成审计对象总体的个别项目。审计对象总体与抽样单位审计对象总体与抽样单位审计人员在设计样本时,应当考虑
9、审计将要达到审计人员在设计样本时,应当考虑审计将要达到的具体目标,并考虑将要取得的审计证据的性质、可的具体目标,并考虑将要取得的审计证据的性质、可能存在的误差的条件,以及该项审计证据的其他特征,能存在的误差的条件,以及该项审计证据的其他特征,以正确界定误差和审计对象总体,并确定采用何种审以正确界定误差和审计对象总体,并确定采用何种审计程序。计程序。审计目的审计目的(一)(二)一、样本的设计阶段一、样本的设计阶段(三)抽样风险与非抽样风险(1)信赖不足风险(2)信赖过度风险1.1.审计在进行控制测试时,审计在进行控制测试时,应关注以下抽样风险:应关注以下抽样风险:2.2.审计人员在进行细节测试审
10、计人员在进行细节测试时,应关注以下抽样风险:时,应关注以下抽样风险:(1)误拒风险(2)误受风险(四)样本规模 规模3.预期总体误差4.总体变异性5.总体规模2.可容忍误差1.可接受的抽样风险(五)分层 分层是指将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。审计人员可以利用分层,着重审计可能存在较大错误的项目,并减少样本容量。对总体进行分层时,必须注意以下几点:1.总体中的每一个抽样单位必须属于某一个层次,并且只属于这一层次;2.必须有事先确定的、有形的、具体的差别或标准来明确区分不同的层次;3.必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字。二、样本的选取阶段(一)样本选取的基本要
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