纳税实务课件项目八资源税类纳税实务.pptx
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1、项目1走进税收目录 CONTENTS项目2增值税项目3消费税项目4关税项目5企业所得税项目6个人所得税项目7财产和行为税类项目8资源税和特定目的税类项目9税收征收管理法项目八 资源税和特定目的税类主讲:鲁学生内容提要8-28-38-1资源税纳税实务资源税纳税实务城镇土地使用税纳税实务城镇土地使用税纳税实务土地增值税纳税实务土地增值税纳税实务8-4车辆购置税纳税实务车辆购置税纳税实务8-5城市维护建设税纳税实务城市维护建设税纳税实务8-1 资源税纳税实务子任务一子任务一 认知认知资源资源税税子任务二子任务二 计算计算资源资源税应纳税额税应纳税额子任务三子任务三 熟悉熟悉资源资源税纳税申报税纳税申
2、报子任务一子任务一 认知认知资源资源税税 资源税是对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一种税。能力目标 一、什么是资源税进口不征出口不退关键词:1.我国境内2.不可再生的自然资源3.初级矿产品或原矿子任务一子任务一 认知认知资源资源税税能力目标 二、资源税的征税范围资源税的课税对象是各种自然资源,具体范围如下:l能源矿产l金属矿产l非金属矿产l水汽矿产l盐子任务一子任务一 认知认知资源资源税税能力目标 三、资源税纳税人和扣缴义务人 资源税的纳税人-源税的纳税人是指在中华人源税的纳税人是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应
3、税资源的单位和个人。应税资源的单位和个人。进口不征出口不退 独立矿山、联合企业等收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。子任务一子任务一 认知认知资源资源税税能力目标 四、资源税税目及税率 纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品,凡未纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品,凡未单独规定适用税额的,一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源单独规定适用税额的,一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。税。税目税目征税征税对象象税率幅度税率幅度能源矿产能源矿产原矿或选矿原矿或选矿1%10%或从量金属矿产金属矿产原矿或选矿原矿或选矿1%20%非金属矿产非金属矿产原矿或选矿原矿或选矿
4、1%12%或从量水汽矿产水汽矿产原矿1%20%或从量盐盐原矿或选矿原矿或选矿2%15%或从量能力目标 五、资源税税收优惠子任务一子任务一 认知认知资源资源税税1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。2、纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3、对已经缴纳资源税的岩金矿原矿经选矿形成的尾矿进行再利用的,只要纳税人能够在统计、核算上清楚地反映,并在堆放等具体操作上能够同应税原矿明确区隔开,不再计征资源税。尾矿与原矿如不能划分清楚的,应按原矿计征资源税。4、对地面抽采煤层气暂不征收资源税。能力目标 五、资源
5、税税收优惠子任务一子任务一 认知认知资源资源税税5、我国油气田稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%;三次采油资源税减征30%;低丰度油气田资源税暂减征20%;深水油气田减征30%;油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油天然气免征资源税。6、自2015年5月1日起,对冶金矿山铁矿石资源税,暂减按规定税率标准的40%征收。7、对衰竭期煤矿开采的煤炭,资源税减征30%;对充填开采置换出来的煤炭,资源税减征50%。纳税人开采的煤炭,同时符合这两条减税情形的,只能选择其中一项执行,不能叠加适用。8、国务院规定的其他减税、免税项目。能力目标 一、应纳税额计算公式子任务子任务二二 计算资源计算资源税税
6、应纳税额应纳税额应纳税额=计税销售额适用税率从价计征1应纳税额=课税数量定额税率从量计征2子任务子任务二二 计算资源计算资源税税应纳税额应纳税额能力目标 二、确认计税依据 资源税以纳税人开采或者生产应税矿产品的销售额或者销售数量为计税依据。子任务子任务二二 计算资源计算资源税税应纳税额应纳税额(一)一般销售额确定 销售额是指纳税人销售应税矿产品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额。价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他
7、各种性质的价外收费。【例题】某油田10月开采原油1000吨,销售600吨,在开采原油过程中加热、修井使用原油50吨,已知每吨原油含增值税的售价为56500元,原油适用的资源税税率为6%。请计算该油田当月应缴纳的资源税。解析:开采原油过程中用于加热、修井的原油免税解析:开采原油过程中用于加热、修井的原油免税应纳税额=600565001+13%6%=1800000(元)子任务子任务二二 计算资源计算资源税税应纳税额应纳税额(二)销售额的特别规定核定销售额 a.按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。b.按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。c.按组成计税价格确定。组成计税价格为:组成
8、计税价格成本(1+成本利润率)1-资源税税率=【例题】某油气田开采企业9月开采天然气300万立方米,开釆成本为400万元,全部销售给关联企业,价格明显偏低并且无正当理由。当地无同类天然气售价,主管税务机关确定的成本利润率为10%,天然气资源税税率6%,请计算该油气田企业当月应纳资源税。子任务子任务二二 计算资源计算资源税税应纳税额应纳税额(三)销售数量1.纳税人开采或者生产应税产品销售的,以实际销售数量为销售数量。2.纳税人开采或者生产应税产品自用的,以移送时的自用数量为销售数量。3.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的,以应税产品的产量或按主管税务机关确定的折算比换算成的数量为
9、计征资源税的销售数量。子任务子任务二二 计算资源计算资源税税应纳税额应纳税额(三)销售数量4.纳税人以自产的液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以加工的固体盐数量为销售数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐,其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。5.纳税人的减税、免税项目,应当单独核算销售数量;未单独核算或者不能准确提供销售数量的,不予减税或者免税。【例题8-3】某独立矿山主要开采粘土和砂石两种原矿,该独立矿山2018年9月开采粘土900吨、砂石500吨,当月销售两种原矿共计700吨,未分别核算粘土和砂石的销售数量。已知该独立矿山适用的资源税税额为:粘土原矿3元/吨,砂石原矿5元/吨。请
10、计算该独立矿山当月应缴纳资源税。【解析】纳税人开采或生产不同税目应税产品的,应当分别核算不同税目应税产品的销售额或销售数量;未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的销售额或销售数量的,从高适用税率。应纳资源税=7005=3500(元)子任务子任务三三 熟悉熟悉资源资源税纳税申报税纳税申报能力目标 一、纳税义务发生时间1纳税人销售应税产品采取分期收款结算方式的,其纳税义务发生时间,为销售合同规定的收款日期的当天。2纳税人销售应税产品采取预收货款结算方式的,其纳税义务发生时间,为发出应税产品的当天。3纳税人销售应税产品采取其他结算方式的,其纳税义务发生时间,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当
11、天。4纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间,为移送使用应税产品的当天。5扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间,为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的,可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的,自期满之日起10日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者1 5日为一期纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。能力目标 二、纳税期限子任务子任务三三 熟悉熟悉资源资源税纳税申报税纳税申报能力目标 三、纳税地点
12、 1凡是缴纳资源税的纳税人,都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。2纳税人是本省、自治区、直辖市范围内,开采或者生产应税产品,其纳税地点需要调整的,由所在省、自治区、直辖市税务机关决定。3纳税人跨省开采资源税应税产品,其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的,对其开采的矿产品一律在开采地纳税,其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位,按照开采地的实际销售量(或者自用量)及适用的单位税额计算划拨。4扣缴义务人代扣代缴的资源税,应当向收购地主管税务机关缴纳。子任务子任务三三 熟悉熟悉资源资源税纳税申报税纳税申报能力目标 四、纳税申报 纳税人无论当期是否发生应税行为,均应
13、按主管税务机关核定的纳税期限及时办理纳税申报,并如实填写资源税纳税申报表。子任务子任务三三 熟悉熟悉资源资源税纳税申报税纳税申报8-2 城镇土地使用税纳税实务子任务一子任务一 认知认知城镇土地使用城镇土地使用税税子任务二子任务二 计算计算城镇土地使用城镇土地使用税应纳税额税应纳税额子任务三子任务三 熟悉熟悉城镇土地使用城镇土地使用税纳税申报税纳税申报能力目标 一、什么是城镇土地使用税 城镇土地使用税是以国有土地为征税对象,对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。子任务一子任务一 认知认知城镇土地使用城镇土地使用税税以实际占用的土地面积为计税依据子任务一子任务一 认知认知城镇土地使用城镇土地使
14、用税税 城镇土地使用税的纳税人,是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。能力目标 二、税纳税人1.城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。2.拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的,由代管人或实际使用人缴纳。3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的,由实际使用人纳税。4.土地使用权共有的,共有各方均为纳税人,由共有各方分别纳税。子任务一子任务一 认知认知城镇土地使用城镇土地使用税税 城镇土地使用税的征税范围,包括在城镇土地使用税的征税范围,包括在城市、县城、城市、县城、建制镇和工矿区建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。内的国家所有和集体所有的土地。能力目标 三
15、、征税范围建立在城市、县城、建制建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企镇和工矿区以外的工矿企业不需要缴纳城镇土地使业不需要缴纳城镇土地使用税。用税。能力目标 四、税率子任务一子任务一 认知认知城镇土地使用城镇土地使用税税级别级别人口人口(人人)每平方米税额每平方米税额(元元)大城市大城市50万以上万以上1.530元元中等城市中等城市20万万50万万1.224元元小城市小城市20万以下万以下0.918元元县城、建制镇、工县城、建制镇、工矿区矿区0.612元元子任务子任务二二 计算城镇土地使用计算城镇土地使用税税应纳税额应纳税额 城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。能力目标
16、一、确认计税依据 1凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的,以凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的,以测定的测定的土地面积为准。土地面积为准。2尚未组织测定,但纳税人持有政府部门,核发的土地使尚未组织测定,但纳税人持有政府部门,核发的土地使用证书的,以用证书的,以证书确定证书确定的土地面积为准。的土地面积为准。3尚未核发土地使用证书的,应由纳税人尚未核发土地使用证书的,应由纳税人据实申报据实申报土地面土地面积,并据以纳税,待核发土地使用证书后再作调整。积,并据以纳税,待核发土地使用证书后再作调整。能力目标 二、计算应纳税额应纳税额=实际占用应税土地面积 适用税额子任务子任务二二
17、计算城镇土地使用计算城镇土地使用税税应纳税额应纳税额子任务子任务二二 计算城镇土地使用计算城镇土地使用税税应纳税额应纳税额能力目标 三、城镇土地使用税税收优惠l法定免缴土地使用税的优惠(11个方面)l省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠。【例题】某公司实际占地面积共计【例题】某公司实际占地面积共计50 000平方米,其中平方米,其中5000平方米为厂区外的绿化区,平方米为厂区外的绿化区,6000平方米为厂区以内平方米为厂区以内的绿化用地,企业创办的学校和医院共占地的绿化用地,企业创办的学校和医院共占地2 500平方米,平方米,出租出租500平方米,无偿借出平方米,无偿借出500
18、平方米给部队作训练场地。平方米给部队作训练场地。所处地段适用年税额为所处地段适用年税额为2元元/平方平方米。请计算该公司应缴纳米。请计算该公司应缴纳的城镇土地使用税。的城镇土地使用税。【解析】对企业厂区以外的公共绿化用地和企业举办的学校和医院占地,可以免税。免税位无偿使用纳税单位的土地,免征城镇土地使用税。应缴纳城镇土地使用税=(50 000-5 000-2 500-500)2 =84 000(元)子任务子任务三三 熟悉熟悉城镇土地使用城镇土地使用税税纳税纳税申报申报能力目标 一、纳税义务发生时间 1纳税人购置新建商品房,自房屋交付使用之纳税人购置新建商品房,自房屋交付使用之次月次月起,起,缴
19、纳城镇土地使用税。缴纳城镇土地使用税。2纳税人购置存量房,自办理房屋权属转移、变更登记纳税人购置存量房,自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机关签发房屋权属证书之手续,房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月次月起,缴起,缴纳城镇土地使用税。纳城镇土地使用税。3纳税人出租、出借房产,自交付出租、出借房产之纳税人出租、出借房产,自交付出租、出借房产之次次月月起,缴纳城镇土地使用税。起,缴纳城镇土地使用税。子任务子任务三三 熟悉熟悉城镇土地使用城镇土地使用税税纳税纳税申报申报能力目标 一、纳税义务发生时间 4以出让或转让方式有偿取得土地使用权的,应由受让方以出让或转让方式有偿取得土地使
20、用权的,应由受让方从合同约定交付土地时间的从合同约定交付土地时间的次月次月起缴纳城镇土地使用税;合同起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付时间的,由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土未约定交付时间的,由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。地使用税。5纳税人新征用的耕地,自批准征用之日起纳税人新征用的耕地,自批准征用之日起满满1年年时开始时开始缴纳土地使用税。缴纳土地使用税。6纳税人新征用的非耕地,自批准征用纳税人新征用的非耕地,自批准征用次月起次月起缴纳城镇土缴纳城镇土地使用税。地使用税。按年计算,分期缴纳,具体由各省政府确定能力目标 二、纳税期限子任务子任务三三 熟悉熟悉城镇土地使用城
21、镇土地使用税税纳税纳税申报申报能力目标 三、纳税地点 城镇土地使用税在土地所在地缴纳。纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报,并如实填写城镇土地使用税纳税申报表能力目标 四、纳税申报子任务子任务三三 熟悉熟悉城镇土地使用城镇土地使用税税纳税纳税申报申报8-3 土地增值税纳税实务子任务一子任务一 认知认知土地增值土地增值税税子任务二子任务二 计算计算土地增值税土地增值税应纳税额应纳税额子任务三子任务三 熟悉熟悉土地增值税土地增值税纳税申报纳税申报能力目标 一、什么是土地增值税 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权,取得增值收入的单位和个人征收的一种税。子任务一子任
22、务一 认知认知土地增值土地增值税税子任务一子任务一 认知认知土地增值土地增值税税 为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(简称转让房地产)并取得收入的单位和个人。能力目标 二、税纳税人子任务一子任务一 认知认知土地增值土地增值税税 1.转让国有土地使用权国有土地使用权并取得收入的行为;2.转让地上建筑物及其附着物地上建筑物及其附着物并取得收入的行为。能力目标 三、征税范围子任务一子任务一 认知认知土地增值土地增值税税能力目标征税范围的一般规定 (1)土地增值税只对转让国有土地使用权的行为征税,对出让国有土地的行为不征税 (2)土地增值税既对转让国有土地使用权的行为征税,也对转让地上建筑物及
23、其他附着物产权的行为征税 (3)土地增值税只对有偿转让的房地产征税,对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产,不予征税。子任务一子任务一 认知认知土地增值土地增值税税能力目标征税范围的特殊规定 (1)以房地产进行投资、联营 (2)房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时,如果产权未发生转移,不征收土地增值税。(3)房地产的交换 对个人之间互换自有居住用房地产的,经当税务机关核实,可以免征土地增值税。子任务一子任务一 认知认知土地增值土地增值税税能力目标征税范围的特殊规定 (4)合作建房 (5)房地产的出租 (6)房地产的抵押 (7)企业兼并转让房地产 (8)房地产的代建行
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