《基础会计》课件项目四主要经济业务的核算.ppt
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1、第四章 账户与复式记账任务任务1 1 资金筹集的核算资金筹集的核算任务任务2 2 供应工程的核算供应工程的核算任务任务3 3 生产过程的核算生产过程的核算任务任务4 4 销售过程的核算销售过程的核算任务任务5 5 财务成果的核算财务成果的核算项目四 主要经济业务的核算u 掌握制造业企业有关资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程及利润形成与分配的主要内容;u 掌握各主要经营过程有关会计科目的设置,并能够利用相应账户对各主要经营过程的基本业务进行账务处理。学习目标学习目标【导入案例】【导入案例】背景资料:背景资料:注册会计师张某对大华公司2009年度的销售收入进行审计时,发现本年度的销售收入比上年
2、明显减少,对照在前期调查了解到的大华公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况,张某感到销售人员的真实性值得怀疑。于是,他抽查了9月份、12月份相关的会计凭证,发现原始凭证中有销货发票的记账联,而记账凭证中反映的却是“应付账款”,共计120万元。针对这种情况,张某询问了有关的当事人,并向应付账款的对方企业函证,结果发现大华公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中,作为其他企业的暂存款进行了处理。问题:问题:请将大华公司的实际做法列成会计分录,并与正确的会计处理进行比较。任务描述:u 能够正确运用借贷记账法对企业资金筹资业务进行会计核算。任务任务1 1 资金筹集的核算资金筹集的核算企业资
3、金的来源渠道企业资金的来源渠道企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源一、权益的构成一、权益的构成u权益按其性质可分所有者权益和债权人权益。u1.所有者权益所有者权益u 又称股东权益,是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。u2债权人权益债权人权益u 即企业负债,是指企业的债权人对企业全部资产的索偿权。债权人权益,按其偿还期的长短,可分为流动负债和长期负债。u(一)(一)核算内容核算内容u 所有者权益是企业资金来源的主要渠道,包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积金和未分
4、配利润四部分。二、所有者权益业务的核算二、所有者权益业务的核算1.实收资本(或股本)实收资本(或股本)我国有关法律规定,投资者设立企业首先必须投入资本。2.资本公积资本公积 资本公积资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。3.盈余公积金盈余公积金u 盈余公积金盈余公积金,是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。u公司法规定,公司制企业应当按照净利润的10%提取法定盈余公积金。法定盈余公积累计额已达注
5、册资本的50%时可以不再提取。u 公司制企业根据股东大会的决议提取任意盈余公积。4.未分配利润未分配利润u 未分配利润未分配利润是指企业实现的利润在扣除交纳的所得税、提取盈余公积和分配投资利润后的余额,它是留于以后年度分配的利润或待分配的利润。u 一般可用于以后年度的分配,也可用于弥补以后年度的亏损。u 为了核算企业所有者权益业务,会计上应设置“实收资本(或股本)”、“资本公积”和“盈余公积”等账户。(二)账户设置二)账户设置借方借方实收资本(或股本)实收资本(或股本)贷方贷方1.“实收资本(或股本)实收资本(或股本)”账户账户实际收到的投资者投入的资本数按法定程序减少的注册资本数期末余额借方
6、借方资本公积资本公积贷方贷方2.“资本公积资本公积”账户账户取得的资本公积金数额资本公积金的减少数期末余额借方借方盈余公积盈余公积贷方贷方3.“盈余公积盈余公积”账户账户从利润中提取的盈余公积金以盈余公积金转增资本、弥补亏损的数额期末余额(三)会计处理(三)会计处理u【例5-1】企业收到国家1 000 000元的货币资金投资,款项已存入银行。u借:银行存款 1 000 000u 贷:实收资本 1 000 000(三)会计处理(三)会计处理u【例5-2】企业收到某单位全新的设备一台,其价值150 000元,作为向该企业投资。u借:固定资产 150 000u 贷:实收资本 150 000(三)会计
7、处理(三)会计处理u【例5-3】企业收到甲公司一项专有技术投资,经评估确认其价值为50 000元。u借:无形资产 50 000u 贷:实收资本 50 000u(一)(一)核算内容核算内容u 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。u 负债按偿还期长短,分为流动负债和非流动负债。三三、负债业务的核算、负债业务的核算u 为了核算企业负债业务,会计上应设置“短期借款”、“长期借款”等账户。(二)账户设置二)账户设置借方借方短期借款短期借款贷方贷方1.“短期借款短期借款”账户账户借入的各种短期借款归还的短期借款期末余额借方借方长期借款长期借款贷方贷方2.“长期借款长期
8、借款”账户账户借入的长期借款数(包括本金和利息)归还的长期借款数(包括本金和利息)期末余额(三)会计处理(三)会计处理u【例5-4】企业取得为期6个月的银行借款200 000元,所得借款存入银行。u借:银行存款 200 000u 贷:短期借款 200 000(三)会计处理(三)会计处理u【例5-6】企业向银行申请,经银行同意取得长期借款100 000元,用于固定资产改扩建工程。u借:银行存款 100 000u 贷:长期借款本金 100 000(三)会计处理(三)会计处理u【例5-7】银行通知用于改扩建工程的长期借款l00 000元的应付利息为12 000元。u借:在建工程 12 000u 贷:
9、长期借款利息 12 000(三)会计处理(三)会计处理u【例5-8】企业长期借款到期,以银行存款支付借款本金100 000元,利息12 000元。u借:长期借款本金 100 000u 利息 12 000u 贷:银行存款 112 0003 3负债业务的核算负债业务的核算本节小结本节小结1 1权益的构成权益的构成2 2所有者权益业务的核算所有者权益业务的核算任务描述:u 能够正确运用借贷记账法对企业供应过程业务进行会计核算。任务任务2 2 供应工程的核算供应工程的核算制造业企业材料采购成本包括:1买价。2运杂费。3运输途中的合理损耗。4入库前的挑选整理费用。5购入材料负担的税金(如关税等)和其他费
10、用等。一、材料采购成本一、材料采购成本1.下列各项中,应计入材料采购成本的有(下列各项中,应计入材料采购成本的有()(多选)。)(多选)。A买价买价 B采购费用采购费用 C运输途中责任人丢失运输途中责任人丢失 D厂部采购人员工资厂部采购人员工资2.某企业某日向某企业某日向A公司同时购入甲、乙两种材料,甲公司同时购入甲、乙两种材料,甲材料材料400千克,单价千克,单价50元,买价元,买价20000元;乙材料元;乙材料100千克,单价千克,单价50元,买价元,买价5000元。用银行存款支元。用银行存款支付了甲、乙两种材料的共同保险费付了甲、乙两种材料的共同保险费1000元,其余款元,其余款项暂欠。
11、运杂费按重量比例分配。则其中甲材料的项暂欠。运杂费按重量比例分配。则其中甲材料的成本为(成本为()元。)元。A20 800 B24 200 C23 900 D5 200u 为了核算企业负债业务,会计上应设置“材料采购”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费-应交增值税”等账户。二、账户设置二、账户设置借方借方材料采购材料采购贷方贷方1.“材料采购材料采购”账户账户已验收入库材料的实际成本外购材料的实际采购成本期末余额借方借方原材料原材料贷方贷方2.“原材料原材料”账户账户发出材料的成本已验收入库材料的成本期末余额借方借方应付账款应付账款贷方贷方3.“应付账款应付账款
12、”账户账户因购买材料、商品或接受劳务供应等发生的应付未付的款项已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项期末余额借方借方应付票据应付票据贷方贷方4.“应付票据应付票据”账户账户企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款收到银行付款通知后实际支付的款项期末余额借方借方预付账款预付账款贷方贷方5.“预付账款预付账款”账户账户收到所购货物冲减的预付款和退回多付的款项预付给供应单位的贷款和补付的款项期末余额期末余额6.“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等悄况,应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,并在“应交增值税”明细账
13、内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。三、会计处理三、会计处理u【例5-8】企业向北方工厂购买甲材料,收到北方工厂开来的专用发票,数量2 000千克,单价1.90元,价款3 800元;增值税额为646元;价税合计4 446元,以银行存款支付。u借:材料采购-甲材料 3 800u 应交税费-应交增值税(进项税额)646u 贷:银行存款 4 446三、会计处理三、会计处理u【例5-9】企业根据合同规定,以银行存款7 020元预付东方工厂购买乙材料款。u借:预付账款-东方工厂 7 020u 贷:银行存款 7 020三、会计处理三、会计处理u【例5-10
14、】上例中乙材料已到,但尚未验收入库,供应单位专用发票载明乙材料6 000千克,每千克1.00元,价款6 000元;增值税款1 020元,价税合计为7 020元。借:材料采购-乙材料 6 000 应交税费-应交增值税(进项税额)1 020u 贷:预付账款-东方工厂 7 020三、会计处理三、会计处理u【例5-11】企业以现金480元支付上述甲、乙两种材料的运费。u分配率:480/(2 000+6 000)0.06(元/千克)u 甲材料应分配的运费2 0000.06120(元)u乙材料应分配的运费6 0000.06360(元)u借:材料采购-甲材料 120u -乙材料 360u 贷:库存现金 48
15、0三、会计处理三、会计处理u【例5-12】企业向东方工厂购买乙材料,发票账单已到,数量3 000千克,单价1.00 元,运费180元,增值税额510元,材料已到未入库,但货款尚未支付。u借:材料采购-乙材料 3 180u 应交税费-应交增值税(进项税额)510u 贷:应付账款东方工厂 3 690三、会计处理三、会计处理u【例5-13】企业以银行存款3 690元偿还前欠东方工厂货款。u借:应付账款-东方工厂 3 690u 贷:银行存款 3 690三、会计处理三、会计处理u【例5-14】甲、乙两种材料已验收入库,结转其实际采购成本,其中,甲材料成本3920元,乙材料成本9 540元。u借:原材料-
16、甲材料 3 920 -乙材料 9 540 贷:材料采购-甲材料 3 920 -乙材料 9 5403 3材料采购业务的会计处理材料采购业务的会计处理本节小结本节小结1 1材料及其采购成本材料及其采购成本2 2设置的账户设置的账户任务描述:u 能够正确运用借贷记账法对企业生产过程业务进行会计核算。任务任务3 3 生产过程的核算生产过程的核算企业的生产过程企业的生产过程采购过程采购过程生产过程生产过程销售过程销售过程现金现金原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金问题:产品的生产成本如何确定?问题:产品的生产成本如何确定?桌子的成本桌子的成本原材料原材料固定资产等固定资产等人人工工其他支出:其他
17、支出:如水电费如水电费一、费用与制造成本一、费用与制造成本u 根据企业在生产经营过程中所发生的各项费用,按其经济用途分类,可分为直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用和期间费用。u企业生产经营过程中所发生的费用,按经济用途分类如下:企业生产经营过程中所发生的费用,按经济用途分类如下:u1直接材料直接材料,是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。u2直接人工直接人工,是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。u3其他直接支出其他直接支出,是指直接从事产品生产人员的职工福利费、直接动力等。u4制造费用制造费用,是
18、指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。5期间费用期间费用,是指企业在生产经营过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。一、费用与制造成本一、费用与制造成本u 为了核算企业生产过程业务,会计上应设置“生产成本”、“制造费用”、“库存商品”等账户。二、账户设置二、账户设置借方借方生产成本生产成本贷方贷方1.“生产成本生产成本”账户账户生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用期末余额借方借方制造费用制造费用
19、贷方贷方2.“制造费用制造费用”账户账户分配计入有关的成本计算对象的间接费用各项间接费用的发生数借方借方库存商品库存商品贷方贷方3.“库存商品库存商品”账户账户发出商品的成本验收入库商品的成本期末余额三、费用核算的一般程序三、费用核算的一般程序确定产品的生产成本确定产品的生产成本材料费材料费生产成本生产成本库存商品库存商品人工费人工费制造费用制造费用四、费用归集的方法与会计处四、费用归集的方法与会计处(一)材料费用的归集和分配(一)材料费用的归集和分配 生产部门需要材料时,应该填制有关的领料凭证,向仓库办理手续领料。月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表,根据汇总表进行会计处理。【例5-15】
20、:企业根据当月领料凭证,编制领料凭证汇总表,见表5-2:会计分录编制如下:u借:生产成本基本生产成本(A产品)2 000u 基本生产成本(B产品)4 400u 制造费用 660u 贷:原材料-甲材料 2 000u -乙材料 5 060(二)工资及福利费的归集和分配(二)工资及福利费的归集和分配u 工资费用工资费用是指企业支付给劳动者的劳动报酬,包括工资、奖金和津贴。u准则规定,企业可以根据自己的需要提取一定比例的职工福利费。u为核算职工工资和职工福利费,会计上应设置和运用“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。该账户下可开设“工资”、“职工福利费”、“社会保险费”等明细科目。借方借方应付职工薪酬应付
21、职工薪酬贷方贷方“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户应付职工工资总额,按规定计算提取的职工福利费实际支付给职工的工资以及代扣款项,职工福利费的支付数期末余额借:库存现金 2 000 贷:银行存款 2 000【例【例5-17】企业从银行提取现金】企业从银行提取现金2 000元备元备发工资。发工资。借:应付职工薪酬-工资 2 000 贷:库存现金 2 000【例【例5-18】以现金】以现金2 000元支付职工工资。元支付职工工资。【例5-19】企业按工资总额的14%计提职工福利费。具体计算如下:会计分录编制如下:u借:生产成本基本生产成本(A产品)98u 基本生产成本(B产品)140u 制造费用
22、42u 贷:应付职工薪酬应付福利费 280间接投入间接投入的费用的费用制造费用制造费用生产成本生产成本甲甲生产成本生产成本乙乙生产成本生产成本 (三)制造费用的归集与分配(三)制造费用的归集与分配u【例5-20】企业以银行存款支付制造部门的办公费148元,水电费200元。u借:制造费用 348u 贷:银行存款 348 借:预付账款 1 200 贷:银行存款 1 200【例【例5-21】企业制造部门从本月开始租入】企业制造部门从本月开始租入某设备,以银行存款支付为期某设备,以银行存款支付为期6个月的设个月的设备租金备租金1 200元。元。借:制造费用 200 贷:预付账款 200【例【例5-22
23、】月末,摊配应由本月负担的设】月末,摊配应由本月负担的设备租金。备租金。借:制造费用 300 贷:其他应付款 300【例【例5-23】企业】企业按计划预提制造部门固定按计划预提制造部门固定资产修理费用资产修理费用300元。元。【例例5-245-24】企业计提制造部门固定企业计提制造部门固定资产折旧资产折旧700700元。元。u借:制造费用 700u 贷:累计折旧 700u以产品生产工人工资的比例作为制造费用分配标准:以产品生产工人工资的比例作为制造费用分配标准:u制造费用分配率2 550/1 7001.5uA产品应负担的制造费用7001.51 050(元)uB产品应负担的制造费用1 0001.
24、51 500(元)u会计分录为:会计分录为:u借:生产成本基本生产成本(A产品)1 050u 基本生产成本(B产品)1 500u 贷:制造费用 2 550 【例【例5-25】月末,按生产月末,按生产A、B两种产品生产工两种产品生产工人工资比例分配制造费用。人工资比例分配制造费用。【例【例5-26】企业】企业本月本月A产品产品50件全部完工,并已验收合格入库;件全部完工,并已验收合格入库;B产品完工产品完工100件并已验收合格入库,尚有件并已验收合格入库,尚有20件正在制作过程中,作件正在制作过程中,作为月末在产品。为月末在产品。会计分录编制如下:u借:库存商品A产品 4 400u B产品 8
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