《中级财务会计》课件第11章.ppt
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1、第十一章 所有者权益第十一章第十一章 所所有有者者权权益益第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述第二节第二节 实收资本实收资本第三节第三节 资本公积资本公积第四节第四节 留存收益留存收益第十一章 所有者权益【学习目标】掌握所有者权益的概念、构成内容、分类及特点;了解企业按组织形式的分类以及各种类型企业的特点;理解不同企业组织形式下投入资本的不同点、资本公积的内容、留存收益的组成及作用等。第十一章 所有者权益第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述第十一章 所有者权益一、企业组织形式企业可以按照不同的标准进行分类,但与所有者权益核算密切相关的是按组织形式的分类。从会计核算的角度来看,在不同
2、组织形式的企业里,资产、负债、收入、费用和利润的核算一般并无不同,但是所有者权益的核算却差别很大。企业按组织形式,通常分为非公司制企业和公司制企业。非公司制企业包括独资企业和合伙企业两种类型。公司制企业包括有限责任公司和股份有限公司两种类型。(一)非公司制企业1.独资企业独资企业是指由单个出资者出资设立的企业。它是企业最简单、最原始的组织形式。在独资企业,出资者对企业全部财产和经营收益享有所有权,即企业所有者权益归出资人一人所有;同时,出资者对企业的债务也单独承担无限清偿责任。企业采用独资的组织形式,具有企业内部结构简单,在经营上制约因素较少,业主可以充分发挥积极性,经营灵活,便于筹建、转向和
3、解散等优点;但是这类企业往往很难取得大量的资金,从而限制了企业的发展,而且企业一旦经营失败,出资者将负无限清偿责任。独资企业的寿命,往往随着创办人的死亡而终止。这种类型的企业不具有法人资格,业主对企业的债务承担无限的清偿责任。从法律上讲,独资企业所拥有的资产和负债与业主个人另外所拥有的资产和负债没有本质的区别。第十一章 所有者权益2.合伙企业合伙企业是指2人以上按照协议投资、共同经营、共负盈亏的企业。合伙企业的出资人成为合伙人。合伙企业的设立首先应签订共同经营合同,确定各出资人所承担的责任和利润分配方式。与独资企业一样,合伙企业一般也不是法人。合伙人对企业的负债负有连带无限责任。与独资企业相比
4、,合伙企业能在一定程度上弥补独资企业的缺点,如能扩大企业规模,分散经营风险,发挥合伙人各自的优势。但是,合伙企业的所有者往往也是企业的经营者,当合伙人之间的意见不一致时,如果处理不当,会影响企业经营决策的及时作出,进而影响企业的生存和发展,而且,合伙企业这种组织形式本身也不利于广泛吸收社会资金,会使企业的规模受到较大的限制。(二)公司制企业公司是指由2个或者2个以上的股东出资设立的、从事营利性经济活动的企业法人。公司是当今社会的主要组织形式,它是适应社会生产力的发展,从独资或合伙企业的基础上发展起来的。公司有如下特征:(1)公司具有营利性,公司是以营利为目的的经营组织,设立公司的目的在于获取利
5、润并为此而从事连续的经营活动。(2)公司具有社团性,即公司是一种联合体,是由以人为成员而组织的社团。第十一章 所有者权益(3)公司具有法人性,即公司是依法设立、有独立财产、能够独立承担民事责任的企业法人。1.有限责任公司有限责任公司是指由一定数量的股东共同出资组成,股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。有限责任公司对公司的资本不分为等额股份,不对外公开募集股份,不能发行股票。股东以其出资比例,享受公司权利,承担公司义务。公司股东以其出资额承担有限责任,并享受相应的权益。公司股份的转让有严格的限制,如需转让,应在其他股东同意的条件下方可进行。2.股份有限公司股份有限公司是指全部资本
6、由等额股份构成并通过发行股票筹集资本、股东以其认购的股份为限对公司承担责任、公司以其全部财产对公司债务承担责任的企业法人。股份有限公司彻底实现了所有权与经营权的分离,具有筹资便利、风险分散、资本具有充分的流动性等优点。由于股份有限公司资本雄厚、实力强大,所以,在发达国家整个国民经济中占统治地位。它适合从事较大规模的生产经营活动。公司制企业,尤其是股份有限公司,已是当今世界上最为广泛采用的企业组织形式。它具有独资企业和合伙企业所不具备的生命力和优越性,在资本结构和筹资方式上更具灵活性。本章以下各节将主要介绍公司制企业所有者权益各项内容的核算。第十一章 所有者权益二、所有者权益的定义及内容(一)所
7、有者权益的定义所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益,是企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权利,也称为净资产。因此,所有者权益是体现在净资产中的权益,是所有者对净资产的要求权。在所有者权益的确认上,主要依赖于资产和负债两大会计要素的确认,其金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。所有者权益同会计报表其他五大要素都有着密切的联系。首先,所有者拥有对企业净资产的要求权,是建立在其投资多少的基础之上的,恰恰是所有者投入的资本形成了企业赖以生产经营的最基础的启动资产。其次,企业为了扩大生产经营规模,或是为了支付有关费用,或为了满足企业生产经营的其他需要而向社会举债,这种负债经营的性质、范
8、围和数额大小,要视所有者权益的状况及企业经营的需要由董事会讨论决定。另外,企业费用的支出、收入的取得、利润的赚取以及股利的分派,无不与所有者权益的情况相联系。因此,所有者权益与企业会计报表中的有关指标相联系,能产生许多有价值的指标,对分析判断企业的经营成绩和财务状况有着重要作用。(二)所有者权益的内容及特征所有者权益作为企业所有者对企业净资产的要求权,它的数量和来源随着企业经营的性质及生产规模的变化而变动。所有者对企业的经营活动承担着最终的风险,与此同时,第十一章 所有者权益也享有最终的权益。如果企业在经营中获利,所有者权益将随之增长;反之,所有者权益将随之缩减。任何企业的所有者权益都是由企业
9、的投资者投入资本及其增值所构成的。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入,分为直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得;损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出,分为直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。所有者权益按来源的不同可分为实收资本
10、、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中,盈余公积和未分配利润统称留存收益。所有者权益一般包含以下四个基本特征:(1)所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用,企业不必向投资人返还资本金,而负债则须按期返还给债权人,成为企业的负担。(2)企业投资者凭其对企业投入的资本,享受分配税后利润的权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据,而债权人除按规定取得股息外,无权分配企业的盈利。第十一章 所有者权益(3)企业所有人有权行使企业的经营管理权,或者授权管理人员行使经营管理权,但债权人并没有经营管理权。(4)企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任,而债权人对企业的其他
11、债务不发生关系,一般也不承担企业的亏损。第十一章 所有者权益第二节第二节 实实 收收 资资 本本第十一章 所有者权益我国有关法律规定,投资者设立公司,首先必须投入资本。投入资本由实收资本和资本公积两部分构成。实收资本是指投入资本中属于公司注册资本部分的金额,超过注册资本部分的金额,则为资本公积。所谓注册资本,是指公司在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额,也就是全部出资者设定的出资额之和。企业的实收资本是投资者按照企业章程,或合同、协议的约定,实际投入企业的资本。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股权比例,是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础,也是企业进行利润分配或股利分配的主要依据
12、。所有者向企业投入的资本,在一般情况下无需偿还,可以长期周转使用。实收资本是所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。企业收到投资者投入企业的资本时,必须聘请注册会计师进行验资并由其出具验资报告,由企业签发所有者出资证明书。投资者在投资过程中应按投资合同或协议约定,如期缴足约定,如期缴足出资额,如果在投资过程中违反投资合同或协议约定,企业可以依法追究投资者的违约责任。投资者向企业投入的资本,在企业持续经营期内,除依法转让外,不得以任何形式抽回。注册资本是公司的法定资本,是公司对社会承担责任的基础和最低限额。公司法对各类公司的注册资本的最低限额有明确规定:有限责任公司注册资本的最低限额为人民币
13、3万元,法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的,从其规定;第十一章 所有者权益股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元,法律、行政法规对股份有限公司注册资本的最低限额有较高规定的,从其规定。我国目前实行的是注册资本制度,要求公司的实收资本与注册资本相一致。在生产经营过程中,公司增加或者减少注册资本,应当依法向公司登记机关申请变更登记。一、实收资本确认和计量的基本要求企业应当设置“实收资本”科目,核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将该科目改为“股本”。投资者可以用现金投资,也可以用现金以外的其他有形资产投资,符合国家规定比例的,还可以用无形资产投资。企业
14、收到投资时,一般应作如下会计处理:收到投资人投入的现金,应在实际收到或者存入企业开户银行时,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,以实物资产投资的,应在办理实物产权转移手续时,借记有关资产科目,以无形资产投资的,应在按照合同、协议或公司章程的规定移交有关凭证时,借记“无形资产”科目,按投入资本在注册资本或股本中所占份额,贷记“实收资本”或“股本”科目,按其差额,贷记“资本公积资本溢价”或“资本公积股本溢价”等科目。按照中华人民共和国公司法(以下简称公司法)的规定,有限责任公司的股东可以用货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转第十一章 所有者权益让的非货币财产
15、作价出资,但是,法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。作为出资的非货币财产应当评估作价,核实财产,不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的,从其规定。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。初建有限责任公司时,各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本,应全部记入“实收资本”科目,注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。在企业增资时,如有新投资者介入,新介入的投资者交纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占份额部分,不记入“实收资本”科目,而作为资本公积,记入“资本公积”科目。股份有限公司的设立有两种方式,即发起式和募集式。发起式
16、设立的特点是公司的股份全部向发起人认购,不向发起人之外的任何人募集股份。募集式设立的特点是公司的股份除发起人认购外,还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集。公司的设立方式不同,筹集资本的风险也不同。发起式设立,公司所需资本由发起人一次认足,一般不会发生设立公司失败的情况,因此,其筹资风险小。社会募集股份,其筹资对象广泛,在资本市场不景气或股票的发行价格不恰当的情况下,有发行失败的可能,因此,其筹资风险大。按照有关规定,发行失败的损失由发起人负担,包括承担筹建费用、公司筹建过程中的债务和对认股人已交纳的股款支付银行同期存款利息等责任。第十一章 所有者权益与其他企业相比较,股份有限公司
17、最显著的特点就是将企业的全部资本分为等额股份,并通过发行股票的方式来筹集资本。股东以其所认购股份对公司承担有限责任。股份是很重要的指标。股票的面值与股份总数的乘积为股本,股本应等于企业的注册资本,所以,股本也是很重要的指标。为了直观地反映这一指标,在会计处理上,股份有限公司应设置“股本”科目。“股本”科目核算股东投入股份有限公司的股本。企业应将核定的股本总额、股份总数、每股面值在股本科目中作备查记录。为提供企业股份的构成情况,企业可在“股本”科目下按股东单位或姓名设置明细账。企业的股本应在核定的股本总额范围内发行股票取得,但值得注意的是,企业发行股票取得的收入与股本总额往往不一致。公司发行股票
18、取得的收入大于股本总额的,称为溢价发行;小于股本总额的,称为折价发行;等于股本总额的,称为面值发行。我国不允许企业折价发行股票。二、实收资本增减变动的会计处理中华人民共和国公司登记管理条例规定,公司增加注册资本的,有限责任公司股东认缴新增资本的出资和股份有限公司的股东认购新股,均应分别依照公司法设立有限责任公司交纳出资和设立股份有限公司交纳股款的有关规定执行。公司法定公积金转增为注册资本的,验资证明应当载明留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的25%。第十一章 所有者权益公司减少注册资本的,应当自公告之日起45日后申请变更登记,并应当提交公司在报纸上登载公司减少注册资本公告的有关证明和公司
19、债务清偿或者债务担保情况的说明。公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额。公司变更实收资本的,应当提交依法设立的验资机构出具的验资证明,并应当按照公司章程载明的出资时间、出资方式交纳出资。公司应当自足额交纳出资或者股款之日起30日内申请变更登记。(一)实收资本增加的会计处理1.企业增加资本的一般途径企业增加资本的途径一般有如下三条:(1)将资本公积转为实收资本或者股本。会计上应借记“资本公积资本溢价”或“资本公积股本溢价”科目,贷记“实收资本”或“股本”科目。(2)将盈余公积转为实收资本。会计上应借记“盈余公积”科目,贷记“实收资本”或“股本”科目。这里要注意的是,资本公积和盈余公积均属所有
20、者权益。在转为实收资本或者股本时,企业如为独资企业,核算比较简单,直接结转即可;如为股份有限公司或有限责任公司,应按原投资者所持股份同比增加各股东的股权。(3)所有者(包括原企业所有者和新投资者)投入。企业接受投资者投入的资本,借记“银行存款”“固定资产”“无形资产”“长期股权投资”等科目,贷记“实收资本”或“股本”等科目。第十一章 所有者权益2.股份有限公司发放股票股利股份有限公司采用发放股票股利实现增资的,在发放股票股利时,按照股东原来持有的股数分配。股东所持股份按比例分配的股利不足1股时,应采用恰当的方法处理。例如,经股东会决议通过按股票面额的10%发放股票股利时,对于所持股票不足10股
21、的股东,将会发生不能领取1股的情况。在这种情况下,有两种处理方法可供选择:(1)将不足l股的股票股利改为现金股利,用现金支付。(2)由股东相互转让,凑为整股。按照股东大会批准的利润分配方案分派的股票股利,应在办理增资手续后,借记“利润分配”科目,贷记“股本”科目。3.可转换公司债券持有人行使转换权利可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股票,按可转换公司债券的余额,借记“应付债券可转换公司债券”科目,按其权益成分的金额,借记“资本公积其他资本公积”科目,按股票面值和转换的股数计算股票面值总额,贷记“股本”科目,按其差额,贷记“资本公积”科目。4.企业将重组债务转为资本企业将重组
22、债务转为资本的,应按重组债务的账面余额,借记“应付账款”等科目,按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额,贷记“实收资本”或“股本”科目,第十一章 所有者权益按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额,贷记或借记“资本公积资本溢价”或“资本公积股本溢价”科目,按其差额,贷记“营业外收入债务重组利得”科目。5.以权益结算股份支付的行权以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应在行权日按根据实际行权情况确定的金额,借记“资本公积其他资本公积”科目,按应计入实收资本或股本的金额,贷记“实收资本”或“股本”科目。(二)实收资本减少的会计处理企业实收资本减少的原因大体有两种:(1)
23、资本过剩。(2)企业发生重大亏损。企业因资本过剩而减资,一般要发还股款。有限责任公司和一般企业发还投资的会计处理比较简单,按法定程序报经批准减少注册资本的,借记“实收资本”科目,贷记“库存现金”“银行存款”等科目。股份有限公司如采用发行股票的方式筹集股本,发还股款时,则要回购发行的股票,发行股票的价格与股票面值可能不同,回购股票的价格也可能与发行价格不同,会计处理较为复杂。股份有限公司为减少注册资本而回购本公司股份,应按实际支付金额,借记第十一章 所有者权益“库存股”科目,贷记“银行存款”等科目。注销库存股时,应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额,借记“股本”科目,按注销库存股的账面余额,
24、贷记“库存股”科目,按其差额,冲减股票发行时原记入资本公积的溢价部分,借记“资本公积股本溢价”科目,回购价格超过上述冲减“股本”及“资本公积股本溢价”科目的部分,应依次借记“盈余公积”“利润分配未分配利润”等科目;如回购价格低于回购股份所对应的股本,所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股东溢价处理,按回购股份所对应的股本面值,借记“股本”科目,按注销库存股的账面余额,贷记“库存股”科目,按其差额,贷记“资本公积股本溢价”科目。第十一章 所有者权益第三节第三节 资资 本本 公公 积积第十一章 所有者权益一、资本公积概述资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份
25、额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积是股东权益的重要组成部分,是归全体股东享有的由非收益转化而形成的资本。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。资本溢价(或股本溢价)是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资。形成资本溢价(或股本溢价)的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企
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