《中级财务会计》课件第14章.ppt
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1、第十四章 财务会计报告第十四章 财务会计报告第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 附注附注第十四章 财务会计报告【学习目标】了解财务报表的定义和构成及列报的基本要求;理解财务报表的编制和填表方法;了解附注的主要内容;理解并掌握中期财务报告的定义、构成和编制要求。第十四章 财务会计报告第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第十四章 财务会计报告财务报告,又称为财务会计报告,我国企业会计准则基本准则将其表述为“财务会计报告是企业对外提供的反映企业
2、某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件”。财务报告有财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料两部分内容。一、财务报表的定义和构成财务报表,即对企业财务状况、经营成果和现金流量之结构性的一种表述。它的构成有以下几部分:资产负债表;利润表;现金流量表;所有者权益变动表;附注。上述组成部分之于财务报表具有同等地位。财务报表的种类多种多样,划分标准不同,类型则不同,具体分类如下:(1)根据财务报表编报期间的不同,有中期财务报表和年度财务报表。前者是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表,有月报、季报和半年报等。(2)根据财务报表编报主体的不同,
3、有个别财务报表和合并财务报表。二、财务报表列报的基本要求(一)按照各项会计准则确认和计量的结果来编制财务报表企业应按照实际发生的交易和事项,遵循企业会计准则基本准则和各项具体会计准则的规定加以确认和计量,并且在该基础上编制财务报表。企业应当在附注中对该一情况加以说明。第七章 品牌管理前沿理论及实践(二)财务报表的列报基础持续经营是会计的基本前提,同时也是会计确认、计量及编制财务报表的基础。一般来说,若企业过去每年都有可观的净利润,且容易获取所需的财务资源,那么通常表明以持续经营为基础编制财务报表是合理的,而且不再需要加以仔细分析就可得出企业持续经营的结论。相反,若企业过去连续多年都有亏损的记录
4、等情形,那么还需通过考虑更为广泛的相关因素来加以评价。非持续经营是企业在极端情形下表现的一种状态。企业存在以下情况之一的,通常表明企业处于非持续经营状态:(1)企业已在当期进行清算或停止营业。(2)企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业。(3)企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。(三)权责发生制除现金流量表按照收付实现制编制外,企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。(四)列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,不得随意变更。这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称,还包括财务项目的分类、排列顺序等方面。第七章 品牌管理
5、前沿理论及实践在以下规定的特殊情况下,财务报表项目的列报是可以改变的:(1)会计准则要求改变。(2)企业经营业务的性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事项发生后,变更财务报表项目的列报能够提供更可靠的相关的会计信息。(五)依据重要性原则单独或汇总列报项目企业在进行重要性判断时,应当根据企业所处的具体环境,从项目的性质和金额两方面予以判断:一方面,应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动,是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素:另一方面,判断项目金融大小的重要性。同时,企业对于各个项目重要性的判读标准一经确定,不得随意变更。具体而言:(1)性质和功能不同的项目,一般应当在财
6、务报表中单独列报,但是不具有重要性的项目可以合并列表。(2)性质和功能类似的项目,一般可以合并列报,但是对其具有重要性的类别应该单独列报。在资产负债表上列报项目单独列报的原则不仅适用于报表,还适用于附注。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中单独列报,但是可能对附注而言:具有重要性,在这种情况下应当在附注中单独披露。无论是财务报表列报准则规定的单独列报项目,还是其他具体会计准则规定单独列报的项目,企业都应当单独列报。第七章 品牌管理前沿理论及实践(六)财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报,资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和
7、损失项目的金额不能相互抵销,即不得以净额列报,但企业会计准则另有规定的除外。下列三种情况不属于抵销,可以以净额列示:(1)一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的,不属于抵销。(2)资产或负债项目按扣除被抵项目后的净额列示,不属于抵销。(3)非日常活动产生的利得和损失,以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的,不属于抵销。(七)比较信息的列报企业在列报当期财务报表时,至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明,目的是向报表使用者提供对比数据,提高信息在会计期间的可比性,以反映企业财务状况、经营成果和现金流量发展的趋势,提高报表使
8、用者的判断与决策能力。列报比较信息的这一要求适用于财务报表的所有组成部分,即适用于资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。通常情况下,企业列报所有项目上一个可比会计期间的比较数据至少包括两期各报表及相关附注。在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下,应当至少对可抵期间的数据按照当期的列报要求进行调整,并在附注中披露调整的原因和性质,以及调整的各项目金额。第十四章 财务会计报告(八)财务报表表首的列报要求财务列报一般分为表首、正表两部分,其中,在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息:(1)编报企业的名称,如企业名称在所属当期发生了变更的,还应明确标明。(2)对资产负债表而言,需
9、披露报表涵盖的会计期间。(3)货币名称和单位,按照我国企业会计准则的规定,企业应当以人民币作为记账本位币列报,并标明金额单位。(4)财务报表是合并财务报表的,应当予以标明。(九)报告期间企业至少应当编制年度财务报表。根据中华人民共和国会计法的规定,会计年度自公历1月1日起至12月31日止。第七章 品牌管理前沿理论及实践第二节第二节 资产负债表资产负债表第七章 品牌管理前沿理论及实践一、资产负债表的内容及结构(一)资产负债表的内容资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。此外,资产负债表还可以提供进行
10、财务分析的基本资料,有助于报表使用者作出经济决策。(二)资产负债表的结构在我国,资产负债表采用账户式结构,报表分为左、右两方,左方列示资产各项目,反映全部资产的分布及存在形态;右方列示负债和所有者权益各项目,反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡,资产总计等于负债和所有者权益总计,即“资产=负债+所有者权益”。二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示,不得相互抵销。但同时满足下列条件的,应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示:(1)企业具有抵销已确认金额的法定权利,且该种法定权利是当前可执行的。(2)企业计划以净
11、额结算,或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。不满足终止确认条件的金融资产转移,转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。在理解抵销条件时,还应注意以下两点:第七章 品牌管理前沿理论及实践(1)抵销权是债务人根据合同或其他协议,以应收债权人的金额全部或部分抵销应付债券人的金额的法定权利。(2)当前可执行的抵销权不构成相互抵销的充分条件,企业既不打算行使抵销权,又无计划同时结算金融资产和金融负债的,该金融资产和金融负债不得抵销。(3)企业同时结算金融资产和金融负债的,如果该结算方式相当于净额结算,则满足以净额结算的标准。如果某结算方式同时具备如下特征,可视为满足净额结算标准:符合抵销条件的
12、金融资产和金融负债在同一时点提交处理。金融资产和金融负债一经提交处理,各方即承诺履行结算义务。金融资产和金融负债一经提交处理,除非处理失败,这些资产和负债产生的现金流量不可能发生变动。以证券作为担保物的金融资产和金融负债,通过证券结算系统或其他类似机制进行结算。若发生上述所述的失败交易,将重新进入处理程序,直至结算完成。由统一结算机构执行。有足够的日间信用额度,并且能够确保该日间信用额度一经申请提取即可履行,以支持各方能够在结算日进行支付处理。(4)在下列情况下,通常认为不满足可抵销条件,不得抵销相关金融资产和金融负债:第七章 品牌管理前沿理论及实践 使用多项不同金融工具来效仿单项金融工具的特
13、征,即“合成工具”。金融资产和金融负债虽然具有相同的主要风险敞口,但涉及不同的交易对手方。无追索权金融负债与作为其担保品的金融资产或其他资产。债务人为解除某项负债而将一定的资产进行托管,但债权人尚未接受以这些资产清偿负债。因某些导致损失的事项而产生的义务预计可以通过保险合同向第三方索赔而得以补偿。(5)企业与同一交易对手进行多项金融工具交易时,可能与对手方签订“总互抵协议”。只有满足抵销条件时,总互抵协议下的相关金融资产和金融负债才能抵销。(6)企业应当区分金融资产和金融负债的抵销与终止确认。三、资产和负债按流动性列报根据财务报表列报准则的规定,资产负债表上资产和负债应当按照流动性分分为流动资
14、产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。流动性,通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短来确定。1.资产的流动性划分资产满足下列条件之一的,应当归类为流动资产:第七章 品牌管理前沿理论及实践(1)预计在一个正常周期中变现、出售或耗用。(2)主要为交易目的而持有。(3)预计在资产负债表日起一年内变现。(4)自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。同时,流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。所谓正常营业周期,是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。2.负债的流动性划分负债满足下列条件之一的,应当归类为流动负债:(1)预计在
15、一个正常营业周期中清偿;(2)主要为交易目的而持有;(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿;(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。准则规定,企业在应用流动负债的判断标准时,应当注意以下两点:(1)企业对资产和负债进行流动性分类时,应当采用相同的正常营业周期;(2)企业正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予以清偿的,仍应划分为流动负债。关于非流动负债的划分,具体而言:(1)对于在资产负债表日起一年内到期的负债,企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的,应当归类为非流动负债;不能自主地将清偿义务展期的,该项负债在资产负债表日仍应
16、当归类为流动负债。第十四章 财务会计报告(2)企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议,导致贷款人可随时要求清偿的负债,应当归类为流动负债。但是,如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供资产负债表日后一年以上的宽限期,在此期限内企业能够改正违约行为,且贷款人不能要求随时清偿的,在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准,应当归类为非流动负债。3.持有待售的非流动资产和非流动负债的列报对于根据企业会计准则持有待售的非流动资产以及被划分为持有代售处置组中的资产,应当归类为流动资产;被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债,应当归类为流动负债。四、资产负债表的填列方法(一)资产负债表
17、“期末余额”栏的填列方法资产负债表中“期末余额”栏一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。(1)根据总账科目的余额填列。(2)根据明细账科目的余额计算填列。(3)根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。(4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。第七章 品牌管理前沿理论及实践(二)资产负债表“年初余额”栏的填列方法资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列,且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。如果企业发生了会计政策变更、前期差错更正,应当对“年初余额”栏中的有关项目进行相应调整。如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致,
18、应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入“年初余额”栏。第七章 品牌管理前沿理论及实践第三节第三节 利利 润润 表表第七章 品牌管理前沿理论及实践一、利润表的内容及结构(一)利润表的内容利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成,有利于使用者判断净利润的质量和风险,有利于使用者预测净利润的持续性,从而作出正确决策。(二)利润表的结构常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种,在我国,企业利润表采用的基本上是多步式结构,企业利润表对于费用列报通常应当按照功能进行分类,即分为从事经营业务发生的成本、管理费用、
19、经营费用和财务费用等,有助于使用者了解费用发生的活动领域;与此同时,为了有助于报表使用者预测企业的未来现金流量,对于费用的列报还应当在附注中披露按性质分类的补充资料。利润表主要反映以下几方面内容:(1)营业收入。主营业务收入和其他业务收入组成营业收入。(2)营业利润。营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失,加上公允价值变动收益、投资收益,即为营业利润。(3)利润总额。营业利润加上营业外收入、减去营业外支出,即为利润总额。第七章 品牌管理前沿理论及实践(4)净利润。利润总额减去所得税费用,即为净利润。(5)其他综合收益,具体分为“以后会计期间不能重分类进损益
20、的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类,并以扣除相关所得税影响后的净额列报。(6)综合收益总额。净利润加上其他综合收益税后净额,即为综合收益。(7)每股收益,包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。二、利润表的填列方法(一)利润表“本期金额”栏的填列方法利润表“本期金额”栏一般应根据损益类科目和所有者权益类有关科目的发生额填列。(二)利润表“上期金额”栏的填列方法利润表中的“上期金额”栏应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容与本期不一致,应对上年该期利润表各项目名称和数字按照本期的规定进
21、行调整,填入“上期金额”栏。第七章 品牌管理前沿理论及实践第四节第四节 现金流量表现金流量表第七章 品牌管理前沿理论及实践一、现金流量表的内容和结构(一)现金流量表的内容现金流量表,是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上看,现金流量表按照收付实现制原则编制,将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息,便于信息使用者了解企业净利润质量。从内容上看,现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分,每类活动又分为各具体项目,这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出,弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。通过现金流量表,报表使用者能够了
22、解现金流量的影响因素,评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力,预测企业未来现金流量,为其决策提供有力依据。(二)现金流量表的结构在现金流量表中,现金及现金等价物被视为一个整体,企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如,企业从银行提取现金,是企业现金存放形式的转换,并未流出企业,不构成现金流量。同样,现金与现金流量物之间的转换也不属于现金流量,例如,企业用现金购买三个月到期的国库券。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源,现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类:经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。第七章 品牌管理前沿理论及实践二、现金流
23、量表的填列方法(一)经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同,对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言,经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付职工薪酬、支付税费等。对于商业银行而言,经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言,经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言,经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。在我国,企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法,是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。
24、(二)投资活动产生的现金流量投资活动,是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动,既包括实物资产投资,也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金范围内的投资”排除在外,是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同,对投资活动的认定也存在差异。第七章 品牌管理前沿理论及实践(三)筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及其债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本,既包括实体资本,也包括资本溢价;这里所说的债务,指对外举债,
25、包括对银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下,应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动,不属于筹资活动。此外,对于企业日常活动之外的、不经常发生的特殊项目,如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等,应当归并到相关类别中,并单独反映。比如,对于自然灾害损失和保险赔款,如果能够确指,属于流动资产损失,应当列入经营活动的现金流量;属于固定资产损失,应当列入投资活动产生的现金流量。(四)汇率变动对现金及现金等价物的影响编制现金流量表时,应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。外币现金流量以及境外子公司的现金流量,应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现
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