《中级财务会计》课件第7章.ppt
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1、第七章 长期股权投资第七章 长期股权投资第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第三节第三节 共同控制经营和共同控制资产共同控制经营和共同控制资产第七章 长期股权投资【学习目标】掌握长期股权投资的子公司投资、合营企业投资、联营企业投资的含义、企业合并形成的长期股权投资的会计处理;理解以非企业合并方式取得长期股权投资的会计处理,处置长期股权投资的会计处理;掌握企业长期股权投资的成本法;掌握长期股权投资的权益法。第七章 长期股权投资第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第七章 长期股权投资一、长期股权投
2、资及其初始计量原则(一)长期股权投资的内容长期股权投资,是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。除此之外,其他的权益性投资,包括为交易目的持有的权益性投资及投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资,不作为长期股权投资进行核算,而应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定,在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者可供出售金融资产。投资企业能够对被投资单位实施控制的,被投资单位为本企业的子公司,投资方应当将其子公司纳入合并财务报表的合并范围。控制,是指投
3、资方拥有对被投资方的权利,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的,被投资单位为本企业的合营企业。共同控制,是指按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。第七章 品牌管理前沿理论及实践投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为本企业的联营企业。重大影响,是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权利,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时,应当考虑投资企业和其他方持有
4、的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响:(1)在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。这种情况下,并享有实质性的参与决策权,投资方可以通过该代表参与被投资单位经营决策的制定,达到对被投资单位施加重大影响的目的。(2)参与被投资单位财务和经营政策制定过程,包括股利分配政策等的制定。这种情况下,因可以参与被投资单位的政策制定过程,在政策制定过程中可以为其自身利益提出建议和意见,从而对被投资单位施加重大影响。(3)与被投资单位之间发生重大交易。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性,一定
5、程度上可以影响被投资单位的生产经营决策。(4)向被投资单位派出管理人员。这种情况下,通过投资方对被投资单位派出管理人员,管理人员有权负责被投资单位的财务和经营活动,从而能够对被投资单位施加重大影响。第七章 品牌管理前沿理论及实践(5)向被投资单位提供关键技术资料。因被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技术或技术资料,表明投资方对被投资单位具有重大影响。(二)长期股权投资初始计量的原则(1)企业在取得长期股权投资时,应按初始投资成本入账。长期股权投资可以通过企业合并取得,也可以通过企业合并方式以外的其他方式取得,在不同的取得方式下,初始投资成本的确定方法有所不同。企业应当分企业合并和非企业合并两
6、种情况确定长期股权投资的初始投资成本。(2)企业在取得长期股权投资时,如果实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润,则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项,应作为应收项目单独入账,不构成长期股权投资的初始投资成本。二、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资,初始投资成本的确定应遵循企业会计准则第20号企业合并的相关原则,即应区分企业合并的类型,分为同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并,确定形成长期股权投资的成本。(1)同一控制下的企业合并中,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的
7、份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及第七章 品牌管理前沿理论及实践所承担债务账面价值之间的差额,应当调整为资本公积;资本公积不足冲减的,调整为留存收益;合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应按发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整为资本公积;资本公积不足冲减的,调整为留存收益。具体进行会计处理时,合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记“长期股权投资”科目,按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有
8、关资产或负债科目,按其差额,贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目;如为借方差额,应借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,借记“盈余公积”“利润分配未分配利润”科目。上述业务如以发行权益性证券方式进行的,应按发行权益性证券的面值总额,贷记“股本”科目。在确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资时,应注意企业合并前合并方与被合并方适用的会计政策不同的,在以被合并方的账面价值为基础确定形成的长期股权投资成本时,首先应基于重要性原则,统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整的基础上,计算确定长期股权投资的
9、初始投资成本。第七章 长期股权投资(2)非同一控制下的企业合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。非同一控制下的企业合并,是将合并行为看作一方购买另一方的交易,原则上,购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量,所有为进行企业合并而支付对价的公允价值之和以及发生的各项相关费用作为合并中形成长期股权投资的成本。其中,支付非货币性资产为对价的,所支付非货币性资产在购买日的公允价值
10、与其账面价值的差额应作为资产处置损益,计入企业合并当期的利润表。除了通过一次性的交换交易实现的企业合并外,如果企业合并中通过多次交换交易,分别取得股权最终形成企业合并的,在达到企业合并时点的合并成本为每一单项交换交易的成本之和。其中:形成企业合并前企业对持有的对被购买方长期股权投资采用成本法核算的,其长期股权投资在购买日的成本应为原账面价值加上购买日为取得进一步的股份支付的对价公允价值之和;形成企业合并前企业对持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的,在购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行调整,调整至其最初取得成本,在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成
11、本。第七章 品牌管理前沿理论及实践三、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资(1)以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本,包括购买过程中支付的手续费等必要支出,但不包括被投资单位已宣告发放的现金股利或利润。(2)以发行权益性证券方式取得的长期股权投资,其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入不足的,应冲减盈余公积和未分配利润。(3)投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入的长期股权投资,是指投
12、资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业,接受投资的企业在确定所取得的长期股权投资的成本时,原则上应按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为其初始投资成本。(4)以非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资的初始投资成本的确定,分别参见本书其他章节的相关内容。四、投资成本中包含的已宣告发放现金股利或利润的处理企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时,对于被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算,不构成长期股权投资成本。第七章 品牌管理前沿理论及实践第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第七章 长期股权投资企业取得的长期股权投资,在
13、确定其初始投资成本后,持续持有期间,视对被投资单位的影响程度等情况的不同,应分别采用成本法及权益法进行核算。一、成本法及权益法核算的范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。投资企业持有的对子公司投资,在母公司个别财务报表中按成本法核算。除此之外,投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,也应采用成本法进行核算。二、长期股权投资的成本法采用成本法核算的长期股权投资,初始投资或追加投资时,按照初始投资或追加投资时的成本,增加长期股权投资的账面价值,同一控制下的控股合并形成的长期股
14、权投资初始投资成本为合并日取得被合并方账面所有者权益的份额。被投资单位宣告分派的现金股利或利润中,投资企业享有的部分,应确认为当期投资收益。投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时,应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等情况。出现类似情况时,企业应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定对长期股权投资进行减值测试,可收回金额低于长期股权投资账面价值的,应当计提减值准备。第七章 品牌管理前沿理论及实践三、长期股权投资的权益法投资企业对被投资单位具有共同控制或重大
15、影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。在确定能否对被投资单位实施共同控制或重大影响时,应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素的影响。长期股权投资权益法的核算程序如下:(1)初始投资或追加投资时,按照初始投资成本或追加投资的成本,增加长期股权投资的账面价值。(2)比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,对于初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不要求调整长期股权投资的成本;对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应对长期股权投资的成本进行调整,并计入取得当期的损益。
16、(3)持有投资期间,随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值,并分情况处理:对属于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动,投资企业按照持股比例计算应享有的份额,增加或减少长期股权投资的账面价值,同时确认为当期投资收益;对被投资单位除净损益以外其他因素导致的所有者权益变动,在持股比例不变的情况下,按照持股比例计算应享有或应分担的份额,增加或减少长期股权投资的账面价值,同时确认为资本公积(其他资本公积)。第七章 品牌管理前沿理论及实践(4)被投资单位宣告分派现金股利或利润时,投资企业按持股比例计算应分得的部分,一般应冲减长期股权投资的账面价值。(一)初始投资成本
17、的调整投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后,对于取得投资时点上投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,应区别以下情况处理:(1)投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,该部分差额体现为投资企业在购入该项投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉。该部分差额不要求调整长期股权投资的成本。(2)投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,两者之间的差额体现为交易双方在作价过程中转让方对投资企业给予的让步或是出于其他方面的考虑给予投资企业的无偿经济利益流入,应计入取得投资当期的损益。(二)投资收益的确定1.一般原
18、则(1)在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的,投资企业在计算确定投资收益时,不能完全以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定,而是需要在被投资单位实现净利润的基础上经过适当调整后确定。第七章 品牌管理前沿理论及实践在确认应享有被投资单位的净利润或净亏损时,主要应考虑以下因素对被投资单位净利润的影响:一是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额对被投资单位净利润的影响。如取得投资时被投资单位固定资产公允价值高于账面价值,对于投资企业来讲,相关固定资产的折旧额应以取得投资时该固
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