《中级财务会计》课件第2章.ppt
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1、第二章 货 币 资 金第二章第二章 货货 币币 资资 金金第一节第一节 库存现金库存现金第二节第二节 银行存款银行存款第三节第三节 其他货币资金其他货币资金第四节第四节 外币交易外币交易第二章 货 币 资 金【学习目标】理解货币资金的概念、主要种类与特点;熟悉库存现金、银行存款管理与内部控制;掌握库存现金盘点盈余与亏损时各项情况业务处理、银行存款未达账项;扩展公司对资金的管理制度。第二章 货 币 资 金第一节第一节 库库 存存 现现 金金第二章 货 币 资 金库存现金是企业日常经营管理活动中可随时用于各项经济业务的结算,常备企业的流动资金。库存现金的流动性很强,收支频繁,用途广泛,使用方便。也
2、正是因为库存现金的流动性强的特点,库存现金可随时转换成其他资产或者使用,因而也是最容易被他人盗用或侵占的一类资产。所以,企业对于库存现金的管理就显得尤为重要了。一、库存现金的管理企业的整个生产经营过程其实是将资金以不同表现形式在不同环节进行反映,而描述清楚企业的资金从哪里来,到哪里去,怎么分配,这其实就是会计要做的事情。由于企业的库存现金具有流动性强的特点,只有企业的现金流流动正常,且安全有效,一个企业才能健康成长。一套完整、高效的现金管理制度,既要能保证企业现金的有效利用,顺畅无阻,又要保证现金的安全。因此,保证现金的安全、有效是现金管理的主要目标。根据我国相关法律法规,我国境内企业的现金管
3、理主要涉及以下几方面。(一)现金的库存限额根据我国现金管理暂行条例相关规定,企业的各开户银行应根据企业的具体情况规定,企业的库存现金限额为企业35天(边远地区和交通不便地区可以多于5天,但不得超过15天)的日常零星开支所需,核定其库存现金限额。企业的库存现金高于限额时,应及时存入银行;低于限额的,应从银行提取现金补足。第二章 货 币 资 金(二)库存现金的支付范围根据国务院颁布的现金管理暂行条例的规定,企业库存现金的支付范围为:职工工资、津贴;个人劳务报酬;根据国家规定颁发给个人的各种奖金;各种劳保、福利费用以及对个人的其他支出;向个人收购农副产品和其他物资的价款;出差人员必须随身携带的差旅费
4、;结算起点以下的零星开支;中国人民银行规定的需要支付现金的其他支出。结算起点1000元以上的支付,必须通过转账结算,不得用现金支付。(三)不准挪用现金和白条抵库为了保障企业现金的安全,任何人不得以任何理由挪用公款。企业应当建立严格的现金内控制度,不准用不符合该制度的程度、凭证顶替库存现金。(四)未经开户银行许可,原则上不得坐支现金企业的一切现金收入按规定都必须及时存入银行;企业的日常开支除了在规定范围内的零星开支可以从企业库存现金当中支付以外,其他的支出都必须从银行中提取。(五)严禁企业设立“小金库”企业的一切现金收入都必须如实入账,不得建立账外公款,私自设立“小金库”。(六)建立现金管理责任
5、制度企业内部各部门之间,尤其是企业的财务部门,应当建立严格的现金内部控制制度和责任制度。第二章 货 币 资 金二、库存现金的内部控制制度对现金在管理上除依据国家的相关规定之外,企业内部还应当根据自身的具体情况,建立一套完整高效的现金内部控制制度、方法和程序。根据现金的收入与支出,企业内部管理制度可以分别从现金的收入与支出两个方面进行设计。第二章 货 币 资 金三、库存现金的核算(一)库存现金的账户设置为了全面系统地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况,强化库存现金的管理,企业应当同时设置库存现金日记账与库存现金总分类账。出纳人员保管与登记库存现金日记账,会计人员保管与登记库存现金总分类账,且
6、两类账本要定期进行核对,做到账账相符。(二)库存现金日常活动会计处理1)现金收入业务会计处理当企业收入现金时,企业现金增加,应借记“库存现金”科目,同时贷记相关科目。2)现金支出业务会计处理当企业支付现金时,企业库存现金减少,应贷记“库存现金”科目,借记相关科目。3)现金清查相关会计处理现金是企业流动性最强的资产,为了防止他人盗用和侵占企业的库存现金,企业应当定期或不定期对库存现金进行清查,一般企业进行现金清查的方式为实地盘存法。清查时既要检查实际库存现金与现金日记账余额是否一致,即进行账实核对,还要核对现金日记账余额与现金总分类账余额是否一致。第二章 货 币 资 金清查结果不外乎三种情况:一
7、是实际库存现金大于账面余额,称为盘盈;二是实际库存现金小于账面余额,称为盘亏;三是实际库存现金等于账面余额,即账实相符。第三种情况会计上无需做任何处理,第一种和第二种情况称为现金的溢缺,需要通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户进行会计核算,待查明原因后,经批准予以转销,如果是属于记账差错的,要及时予以更正处理。“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户属于资产类过渡科目,主要用于核算各类流动资产盘点过程中出现的溢缺时,查明原因前用于过渡的科目。该科目借方表示盘亏的流动资产,贷方表示盘盈的流动资产。具体相关业务处理如下:(1)盘盈。企业发现库存现金盘盈时,应当先将盘盈现金入“待处理财产损溢
8、待处理流动资产损溢”账户进行核算,待查明现金盈余的原因后予以转销。转销时,应当根据现金盈余原因确定转销科目。(2)盘亏。企业发现库存现金盘亏时,应当先将盘亏现金入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户进行核算,待查明现金短缺的原因后予以转销。转销时,应当根据现金短缺原因确定转销科目。第二章 货 币 资 金四、备用金的核算备用金是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。有关备用金的管理,其基本内容如下。(一)备用金的使用范围(1)采购员零星采购备用。(2)个人因公出差零星开支备用。(3)经常性的零星开支备用。(4)项目兼
9、任财务人员备用。(5)其他备用。(二)备用金的额度备用金额度管理方法一般有两种,一种是随借随用,事后报销制度,这种方法适用于不经常使用备用金的单位和个人。另一种是定额备用金制度,适用于经常使用备用金的单位和个人。对于定额备用金,其额度的确定应当考虑以下几个方面:(1)定额备用金的限额应当符合我国现金管理暂行条例对现金限额的规定。第二章 货 币 资 金(2)定额备用金的限额应根据企业实际日常零星开支而定,这个额度既要保证企业各项日常零星开支正常使用,又要便于财务部门对备用金进行管理。(3)企业应当定期对备用金的定额进行复核,如果企业因生产经营所需,实际日常零星开支发生了变化,应当及时调整备用金的
10、限额,保证企业各项经济业务顺利进行。(三)备用金借款与报销的管理(1)工作人员需临时借用备用金时,先到财务部索取“借款单”,财务人员根据实际需要向借款人发放“借款单”,借款人按规定的格式内容填写借款单,并按流程办理签字手续。财务人员审核签字后的“借款单”各项内容是否正确和完整,经审核无误后才能办理付款手续。(2)借款人员完成业务后应在规定的时间内到财务部索取“报销单”,填写好“报销单”的各项规定内容,财务人员根据财务制度规定认真审核无误,并经主管领导审批后,办理报销手续。(3)财务人员在办理备用金业务时,应建立“备用金”台账,记录工作人员借用备用金的时间、金额与借用用途等信息。当借款人办理报销
11、手续时,财务人员应查阅“备用金”台账,查明报销人员原借款金额,对报销的超支款项,经核算批准后应及时付现退还本人,对报销后低于备用金金额款项的,应让其退回余额以结清原借款单所借账款。第二章 货 币 资 金(4)因业务原因长期借用备用金的人员可由财务部根据实际情况核定,拨出一笔固定数额的现金并规定使用范围;使用部门必须设立专人经管定额备用金,备用金经管人员必须妥善保存支付备用金的收据、发票以及各种报销凭证,并设备用金登记簿,记录各种零星支出。经管人员必须按月定期向公司财务部申报备用金使用情况,前账未清,不得继续借款。对因特殊原因不能按时结算的,须提前向财务负责人说明原因,经财务负责人同意后,方可延
12、期。(四)备用金的会计核算备用金的核算,应设置“其他应收款”科目进行核算,并应当根据借款人或部门设置相应的二级科目。该科目用来核算企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。1.随借随用,事后报销当工作人员预借备用金时,借记“其他应收款”或“备用金”,贷记“库存现金”;进行报销时,应根据实际支出计入相关费用,借记“管理费用/销售费用”,贷记“其他应收款”或“备用金”;对报销的超支款项,经核算批准后应及时付现退还本人,借记“其他应收款”或“备用金”,贷记“库存现金”;对报销后低于备用金金额款项的,应让其退回余额以结清原借款单所借账款,借记“库存现金”,贷记“其他应收款”或“备
13、用金”。第二章 货 币 资 金2.定额备用金企业各业务部门如需领用定额备用金,应填写备用金申请单据,企业根据日常零星支出核定备用金的限额,财务部门根据审核批准的申请单据给付备用金,借记“备用金”,贷记“库存现金”;各业务部门报销时,财务部门根据实际发生的报销单据审核无误后,给付现金,以补足备用金数额,借记“管理费用”或“销售费用”等,贷记“库存现金”。第二章 货 币 资 金第二节第二节 银银 行行 存存 款款第二章 货 币 资 金银行存款是企业存入开户银行或其他金融机构的各项存款。根据现金管理的相关规定,企业的一切款项,除特殊情况经批准以外,都必须存入银行。企业的日常经营业务结算也都是通过银行
14、进行办理的。因此,银行存款的管理是否高效安全,将直接对企业的资金运行状态产生影响。一、银行存款的管理及内部控制与现金管理类似,银行存款作为企业流动性较强的资产之一,其管理的首要目标也是资金的安全与有效在银行存款管理的总体目标下,企业银行存款的管理应当符合以下基本要求。1.支票管理支票是企业用于支取企业存放于银行的款项的有价凭证,企业的开户银行必须在见票时无条件支付给持票人或指定收款人相应的款项。企业必须严格管理支票,所有的支票必须连号,即使是作废的支票也不能随意丢弃。空白支票的保管与支票有效印章的保管不得由一人兼任。每项支票的支出,必须有经过审核无误的发票或者相关负责人签章的相关书面凭证作为入
15、账的依据。所有签发的支票,应当及时入账。2.定期与银行对账由于信息传递等原因,有时会导致银行方面与企业方面对各款项的收入与支出记账时间不同,导致银行处显示的银行存款余额与企业银行存款日记账余额不同。企业需要有专人负责定期将银行存款日记账与银行对账单进行核对,如有不符,要及时查找原因。第二章 货 币 资 金3.明晰责任从事银行存款收付业务的相关人员必须职责分离,明确各自的责任范围。二、银行存款的核算(一)银行存款的账户设置银行存款的账户一般设置为银行存款日记账与银行存款总账,还应根据不同的结算方式设置不同的明细账户。为了核算存入银行或其他金融机构的存款以及从银行或其他金融机构支取的存款,企业应当
16、设置“银行存款”科目。(二)银行存款日常活动会计处理1银行存款收入的结算企业将收到现金存入银行时,或者是企业在进行销售商品的过程中,购货方通过汇兑结算方式汇入公司账户资金时,应当根据银行的存款收款凭证回单或收账通知单,借记“银行存款”科目,贷记相关科目。2银行存款支付结算企业通过银行存款进行支付结算时,银行存款减少,此时应当根据转账支票或现金支票的存根联或银行支付凭证,贷记“银行存款”,借记相关科目。第二章 货 币 资 金3银行存款的对账银行存款的对账即将银行存款日记账上余额与银行实际存款余额进行核对,以查明银行存款收付及余额是否正确。银行存款的对账主要包括三项内容:首先,将企业银行存款日记账
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