《中级财务会计》课件第10章.ppt
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1、第十章 非流动负债第十章第十章 非非流流动动负负债债第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述第二节第二节 长期借款长期借款第三节第三节 应付债券应付债券第四节第四节 长期应付款长期应付款第五节第五节 借款费用借款费用第十章 非流动负债【学习目标】理解非流动负债的概念和特点;掌握非流动资产的确认和计量及其应用;掌握应付债券的发行、利息的计提、债券偿还的账务处理;掌握借款费用的内容和资本化的会计处理;理解长期应付款的会计核算;理解借款费用的资本化的核算。第十章 非流动负债第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述第十章 非流动负债一、非流动负债的概念非流动负债又叫长期负债,指的是指偿还期限在1年
2、以上或超过1年的一个营业周期以上的债务。企业举借非流动负债的目的,主要是弥补企业营运资金不足和扩大企业经营规模。与流动负债相比,非流动负债具有偿还期限长、债务金额大、可以分期偿还的特点。由于非流动负债的偿还期限较长且金额较大,未来的现金流出量与其现值之间的差额较大。因而,从理论上讲,非流动负债应按现值入账,而不应按其未来应偿付金额入账。由于非流动负债的偿还期限较长,其利息可能是分期支付,也可能是到期偿还本金时一次支付。因此,非流动负债的应付未付的利息部分,可能是流动负债,也可能是非流动负债。常见的非流动负债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。非流动负债按筹措资金方式的不同分为长期借款、应
3、付债券和长期应付款等;非流动负债按偿还和付息方式的不同分为定期偿还的非流动负债和分期偿还的非流动负债。二、非流动负债的意义企业为了扩大生产经营规模和对外进行长期投资,往往需要取得大量长期资金,这些资金仅依靠企业拥有的经营资金通常是无法满足需要的,若等待企业积累足够的留存收益则有可能丧失机遇,所以企业为了其发展需要向外界筹集长期资金。企业筹措长期资金主要有两种方式:一是通过投资者投入新的资本;二是通过各种形式举借非流动负债。第十章 非流动负债举借非流动负债与增加投资者投入资本相比其意义在于:(1)举借非流动负债可以保持企业投资者原有的投资比例,股权结构不变,有利于保持原有股东对企业的控制权。(2
4、)举借非流动负债可以利用借入资金获取杠杆收益,增加股东的收益。(3)举借非流动负债的利息费用,一般可以直接计入当期损益,成为所得税前的一个扣减项目,具有抵税功能。但是,举借非流动负债也会给企业带来较大的财务风险,非流动负债一般都有明确的到期日,须按协议的约定到期偿还,如果企业无力及时支付利息或按期偿还本金,债权人有权要求企业进行破产清算。因此,企业举借非流动负债必须合理谨慎,规模适度,举借程度应与企业的资本结构和偿债能力相适应。第十章 非流动负债第二节第二节 长长 期期 借借 款款第十章 非流动负债一、长期借款的概念与分类1.长期借款的概念长期借款指的是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年
5、以上的各项借款。企业申请长期借款必须具备一定的条件。首先,会计主体应是具有法人资格的经济实体;其次,要有一定的偿还能力,企业收益水平较高,并有一定的财产和物资保障,提供担保的单位也要具有相应的经济实力;最后,企业的经营方向和业务范围要符合国家的方针、政策,借款的用途在银行贷款办法规定的范围之内,而且企业要在有关借入部门开立账户、办理结算。2.长期借款的分类长期借款按照借款是否附有抵押物,分为有抵押的借款和无抵押的借款。有抵押的借款是指借款企业将其特定资产的合法产权转让给贷款人作为贷款的抵押品。借款人按期偿还借款的全部本息后,抵押品的产权方可归还给借款人。无抵押的借款是指借款人借款时没有提供抵押
6、物。长期借款按照借款的用途,分为一般借款和专门借款。一般借款指的是在借入时其用途没有指定用于企业购建或生产的具体项目的借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的而专门借入的款项。通常应当具有标明购建或者生产符合资本化条件的资产用途的借款合同。第十章 非流动负债二、长期借款的会计处理企业设置“长期借款”账户,核算和监督长期借款取得、计息和归还情况。该账户属于负债类账户,借方登记归还的本金,贷方登记取得的长期借款本金,余额在贷方反映企业尚未偿还的长期借款本金部分。企业借入长期借款,应按实际收到的现金净额,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款本金”科目,按其差额,借记“长期借款利息调整”科目。
7、资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目,按借款本金合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额,贷记“长期借款应计利息”科目或“应付利息”科目,按其差额,贷记“长期借款利息调整”科目。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的,也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。企业归还长期借款时,按归还长期借款本金,借记“长期借款本金”科目,按转销的利息调整金额,贷记“长期借款利息调整”科目,按实际归还的款项,贷记“银行存款”科目,按借贷双方之间的差额,借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目。第十章
8、非流动负债第三节第三节 应应 付付 债债 券券第十章 非流动负债一、应付债券概述1.应付债券的概念与分类债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。企业可以依照法定程序,以对外发行债券的形式筹集资金,由企业发行的债券叫做企业债券或公司债券。应付债券是企业因筹措资金而发行债券因此形成的一种非流动负债。按照公司法的规定,公司债券有以下几种:(1)按债券是否记名,分为记名债券和无记名债券。(2)按偿还本金的方式,分为一次还本债券和分期还本债券。(3)按支付利息的方式,分为到期一次付息债券和分期付息债券。(4)按债券是否能转换为股票,分为可转换债券和不可转换债券。(5)按债券是否
9、有财产抵押,分为抵押债券和信用债券。2.债券的发行价格债券的发行价格与债券的面值可能一致也可能不一致,是债券原始投资者购入债券时应支付的市场价格。理论上,债券发行价格是债券的面值和要支付的年利息按发行当时的市场利率折现所得到的现值。第十章 非流动负债由此可见,债券票面利率和市场利率的关系影响到债券的发行价格。当债券票面利率等于市场利率时,债券发行价格等于面值;当债券票面利率低于市场利率时,债券发行价格低于面值,属于折价发行;当债券票面利率高于市场利率时,企业仍以面值发行就会增加发行成本,故一般要溢价发行。无论发行价格和债券面值是否相等,企业日后实际支付的债券利息均按照票面利率计算。折价发行表明
10、企业将日后少付的利息提前补偿给投资者,溢价发行表明企业将日后各期多付的利息提前向投资者收回。债券的溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。从资金时间价值来考虑,债券的发行价格由债券到期还本面额的现值与债券各期利息的年金现值两部分组成。二、应付债券的会计处理为了反映和监督企业为筹集资金而发行债券的本金和利息,企业应设置“应付债券”账户进行账务处理,应付债券账户属于负债类,贷方登记发行债券的面值及溢价金额,借方登记发行债券的折价金额、一次付息债券应计提的利息以及到期偿还的本金利息,贷方余额反映企业尚未偿还的债券摊余成本。为了方便与管理,可以在“应付债券”科目下设置“面值”
11、“利息调整”“应计利息”等明细分类科目。如果企业发行分次付息一次还本债券,计提的利息应通过“应付利息”账户核算。第十章 非流动负债1发行债券时的会计处理企业发行债券时,无论是面值发行还是溢价或折价发行,均按实际收到的款项,借记“银行存款”等科目,按债券票面价值,贷记“应付债券面值”科目,按实际收到的款项与票面价值之间的差额,贷记或借记“应付债券利息调整”科目。债券发行过程中涉及的交易费用,如手续费、佣金、印刷费、律师费等,应计入应付债券的初始确认金额中,即计入“应付债券利息调整”科目中。2.债券利息及溢(折)价的摊销的会计处理企业发行债券,意味着除了承担到期按面值支付款项的义务外,还要承担基于
12、票面利率分期或到期一次支付利息的义务。企业应按期计提利息,但按票面利率计算的应支付利息并不一定就是企业发行债券应承担的利息费用。在溢价发行的情况下,企业每期要按高于市场利率的票面利率支付债券利息,债券发行企业收到的溢价额实质上是在债券到期前对各期多付利息的补偿,是对债券利息费用的一种调整,因而在各个付息期,需要对溢价额进行摊销,逐期冲减各期的利息费用。在折价发行的情况下,企业每期要按低于市场利率的票面利率支付债券利息,债券发行企业少收的折价额实质上是预先付给债券持有者的利息,持有者可以从以后各期少付利息中获得补偿,是对债券利息费用的一种调整,因而在各个付息期,需要对折价额进行摊销,逐期增加各期
13、的利息费用。第十章 非流动负债从利息费用的确定来看,企业发行债券应承担的利息费用应是发行债券的账面价值与债券发行的实际利率的乘积。而按照票面利率计算支付的利息与承担的利息费用两者之间的差额,恰好是债券的溢价或折价对利息费用的一种调整。按照这种方法确定的各期利息费用会随着债券账面价值的变动而变动,并与债券的账面价值保持同方向的固定比例关系。这种方法就是实际利率法。实际利率法指的是按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。实际利率,是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量,折现为该债券当前账面价值所使用的利率。在会计实务中,债券溢价或折价的摊销应按实际利率法进行核算。资产负债表日
14、,对于分期付息、一次还本的债券,企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券利息调整”科目。对于一次还本付息的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付债券应计利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券利息调整”科目。3.债券清偿的会计处理债券到期,支付债券本息时,借记“应付债券面值”“应付债券应计利息”或“应付利息”科目,贷记“银
15、行存款”科目。第十章 非流动负债 第四节第四节 长长期期应应付付款款第十章 非流动负债一、长期应付款的概念长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付账款,包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付账款、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付账款等。通常长期应付款都是企业使用资产在前,款项支付在后,而且期限较长,从而构成了企业的一项非流动负债。为了反映和监督应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付账款、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付账款的取得及偿还情况,设置“长期应付款”账户,该账户属于负债类,贷方登记长期应付款的取
16、得,借方登记每期支付的金额,贷方余额反映企业应付未付的长期应付款。二、应付融资租入固定资产租赁费1.融资租赁的概念及特征融资租赁,又称金融租赁或财务租赁,是指出租人根据承租人对供货人和租赁标的物的选择,由出租人向供货人购买租赁标的物,然后租给承租人使用。融资租入的固定资产是指承租人采用融资租赁的方式租入的固定资产。融资租赁具有以下特征:(1)租赁标的物由承租人决定,出租人出资购买并租赁给承租人使用,并且在租赁期间内只能租给一个企业使用。第十章 非流动负债(2)固定资产的租赁期较长,一般占租赁资产使用寿命的大部分。通常情况下,租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上。(3)承租人负责检查验
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