《中级财务会计》课件第12章.ppt
《《中级财务会计》课件第12章.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《《中级财务会计》课件第12章.ppt(44页珍藏版)》请在文库网上搜索。
1、第十二章 收入、费用和利润第十二章 收入、费用和利润第一节第一节 收入收入第二节第二节 费用费用第三节第三节 利润利润第十二章 收入、费用和利润【学习目标】理解收入、费用和利润的含义、内容和基本特点;掌握收入和费用的确认和计量的基本原理及其方法;理解和收入、费用及利润有关的会计业务的核算方法。第十二章 收入、费用和利润第一节第一节 收收 入入第十二章 收入、费用和利润一、收入含义(一)收入的含义收入含义如何定义,学术界对此一直是有争议的。依照中国财政部颁布的企业会计准则基本准则和企业会计准则收入而言:“收入,即是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的利益的总流
2、入。”(二)收入的类型按不同的标准,收入有不同的类型。(1)按企业日常运营活动的性质,收入包括商品销售收入、劳务提供收入、资产使用权让渡收入以及合同建造收入等。商品销售收入,即企业的收入来源主要是经过商品销售而来的;劳务提供收入,即企业的收入来源主要是通过劳务提供而来的;资产使用权让渡收入,即企业的收入来源主要是经过资产使用权让渡而来的;合同建造收入,即企业的收入来源主要是经过承担合同建造而来的。(2)按企业的日常运营活动的重要程度,收入包括主营业务收入和其他业务收入等。主营业务收入,即企业按其经营的主要业务范围,为完成其经营目标而从事的日常性活动所取得的收入;其他业务收入,即主营业务以外的经
3、常性活动所取得的收入。本章主要涉及商品销售、劳务提供、资产使用权让渡以及合同建造等收入的确认、计量。第十二章 收入、费用和利润二、商品销售收入(一)商品销售收入的确认商品主要有企业为销售而自己生产的产品以及为再售而自己购进的商品,比如工业企业生产的产品、商业企业购进的商品等,企业销售的其他存货,比如原材料、包装物等,也视为企业的商品。按照我国企业会计准则收入的规定,商品销售收入须同时满足以下条件时,才能予以确认:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效的控制;收入的金额能够可靠地计量;预期的相关经济利益很可能流
4、入企业;相关的已经发生或将要发生的成本能够可靠地计量。1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,是指和商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。其中,和商品所有权有关的风险,即商品可能会发生的减值或损毁等形成的损失;和商品所有权有关的报酬,即商品的价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,应当关注交易的实质,而非形式,并结合所有权凭证的转移或实物的交付来判断。第十二章 收入、费用和利润(1)通常情况下,商品所有权凭证已转移且实物已交付,那么商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移,比
5、如大多数零售商品等。(2)但在某些情况下,商品所有权凭证已转移但实物并未交付,这时商品所有权上的主要风险和报酬已随之转移,企业仅保留了次要风险和报酬,比如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。此时,应当认为商品所有权上的所有风险和报酬均已发生转移。(3)然而,在某些情况下,即使商品所有权凭证已转移且已交付实物,商品所有权上的主要风险和报酬也并未发生转移。企业销售的商品,其质量、品种、规格等方面与合同或协议内容不符,又未按正常的保证条款进行弥补,所以仍会承担责任。企业销售的商品,其收入能否取得,在于购买方是否已将商品销售出去。比如采用收取手续费方式的委托代销商品等。企业虽已售出商品,
6、但商品的安装或检验工作尚未完成,并且该安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。销售合同或协议中已明确规定买方因特定原因而有退货权利的条款,并且该退货的可能性企业尚不能确定。第十二章 收入、费用和利润2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制一般情况下,企业对已售出的商品不再保留与商品所有权相联系的继续管理权,对该售出商品也不再实施有效的控制,这就视同商品所有权上的主要风险和报酬均已发生了转移,收入应当在商品发出之时予以确认。特殊情况下,企业虽已售出商品,但因各种理由企业仍然保留与商品所有权相联系的继续管理权,抑或仍然能对商品实施有效控制,比如特殊情
7、形下的售后回购、售后租回等,表明此项销售交易并未完成,销售就不能成立,商品销售收入就不应当予以确认。3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量,即对收入的金额能够合理地进行估计。若不能够合理地对收入的金额进行估计,那么收入就无法予以确认。一般情况下,企业在销售商品的同时,其销售商品的价格就已确定,企业收入的金额应当按其从购货方已收或应收的合同或协议价款进行确定。如若销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因素,那么在确定销售商品收入金额的同时还应当考虑这些因素。如若企业从购货方应收的合同或协议价款虽延期收取,但实质上是具有融资性质的,那么企业销售商品收入的金额应当按照应收的合同或协
8、议价款的公允价值进行确定。第十二章 收入、费用和利润特殊情况下,销售商品过程中可能会存在某些不确定的因素,也可能会存在商品的销售价格发生变动的情形,比如附销售退回条件的商品销售。若企业对该退货的可能性不能进行合理地估算,那么收入的金额就不能够合理地估计,企业的收入就不应当在商品发出之时予以确认,而应当在所售出商品退货期满且该销售商品收入的金额能够可靠计量时予以确认。另外,若企业从购货方已收或应收的合同协议价款不公允的,那么收入金额应当按照公允价格予以确认。4.预期的相关经济利益很可能流入企业预期的相关经济利益很可能流入企业,是指企业所售商品价款收回的可能性大于不可收回的可能性,即所售商品价款收
9、回的可能性大于50%。企业在确定商品销售价款收回的可能性的同时,应当结合相关因素加以综合分析,比如之前和买方交往的直接经验、政府有关政策以及其他方面取得信息等。若能确认商品销售价款收回的可能性大于不能收回的可能性,就视为商品销售价款很可能流入该企业。一般情况下,企业销售的商品与合同或协议要求相符,且发票账单已交付买方,而买方亦同意付款,这就表明该商品销售价款收回的可能性大于不能收回的可能性。如若企业按照之前和买方交往的直接经验,判断出买方的信誉不佳;或在进行商品销售时,了解到买方在发生其他交易时产生了巨大亏损,其资金周转已经出现了问题;或在出口商品时,第十二章 收入、费用和利润尚不能确定进口企
10、业所在国的政府是否允许该企业汇出商品购进款项等,均可能会导致与商品销售相关的经济利益不能流入企业的情况发生,此时企业就不应当确认期收入。若企业判断商品销售收入时该收入满足确认条件,进而确认一笔应收债权,而之后企业因购货方的资金周转困难而无法收回该笔该债权时,企业对已确认的收入就不应当调整,而应当对该笔债权计提坏账准备、确认坏账损失。5.相关的已经发生或将要发生的成本能够可靠地计量一般情况下,销售商品相关的已经发生或将要发生的成本时能够合理地进行估计的,比如库存商品的成本等。若该库存商品是本企业自己生产的,其生产成本是能够可靠计量的;若该库存商品是企业外购的,该购买成本也是能够可靠计量的。某些时
11、候,销售商品相关的已经发生或要将发生的成本不能够合理地进行估计时,企业的收入就不应当予以确认,即使已收到价款,也应当将其确认为负债。(二)商品销售收入的计量一般情况下,企业商品销售收入金额应依照其从购货方已收或应收的合同或协议价款来予以计量。1.托收承付方式商品销售的计量托收承付,即企业依据合同发货之后,并不向异地购货方收取货款,而是委托银行向异地购货方收取货款,并由异地购货方向该银行承诺付款的一种销售方式。在此种销售方第十二章 收入、费用和利润式下,若商品发出且托收手续已办妥,就说明商品所有权上的主要风险和报酬已发生了转移,此时企业的收入应当予以确认。若商品发出且托收手续已办妥,但与发出商品
12、所有权有关的风险和报酬因其他因素并未发生转移,此时企业的收入就不应当确认。2.预收款商品销售的计量预收款商品销售,即购货方在尚未收到商品前需按合同或协议约定分期付款,售货方在收到最后一笔款项时才交货的一种销售方式。在此种方式下,售货方直到收到最后一笔款项时才将商品交付购货方,表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方,企业通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债。3委托商品代销的计量委托商品代销包括视同买断方式委托商品代销和支付手续费方式委托商品代销。(1)视同买断方式委托商品代销。视同买断方式委托商品代销,即委托方和受托方签订合同或协议,委托方只
13、需依照合同或协议收取受托方代销的货款,受托方自定商品实际售价,实际售价与合同或协议价间的差额归受托方所有,委托方不得加以干涉的一种销售方式。若双方之间的协议明确标明受托方在取得代销商品后,无论其能否卖出商品、能否获利,一切与委托方无关,则委托方和受托方之间的商品代销交易,视为委托方直接将商品销售给受托方。在符合商品销售第十二章 收入、费用和利润收入确认条件时,委托方应当确认相关的商品销售收入。若双方之间的协议明确标明未来受托方未售出的商品可以退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿,则委托方在交付商品时就不应当确认收入,受托方也不作购进商品处理。此时,受托方售出商品后,依照
14、实际得售价确认销售收入,且向委托方开具代销清单;委托方收到代销清单时,才确认本企业的商品销售收入。(2)支付手续费方式委托商品代销。支付手续费方式委托商品代销,即委托方和受托方签订合同或协议,委托方按商品代销金额或数量只向受托方支付手续费的一种销售方式。在该种方式下,委托方发出商品时,并未转移商品所有权上的主要风险和报酬,委托方在发出商品时不应当确认商品销售收入,应当依据是否转移与商品有关风险和报酬来判断何时确认收入。一般委托方应在收到受托方开出的代销清单时才予以确认商品销售收入;而受托方应在商品销售后,依照合同或协议约定的方法计算确定的手续费并将其确认为收入。4.需要安装和检验商品销售的计量
15、需要安装和检验的商品销售,即商品售出后需要经过安装和检验等程序的销售方式。在此种销售方式下,在购买方接受交货以及安装和检验完毕之前,收货方一般不应当确认收入。若安装程序比较简单或检验只是为了最终确定合同或协议价格进行的一个必经程序,则销售方可在商品发出时确认收入。第十二章 收入、费用和利润5.订货销售的计量订货销售,即售货方已收到全部或部分货款,而实际上库存没有现货,其需要通过制造等过程才能将商品交付给购买方的一种售货方式。在此种销售方式下,企业一般应当在商品发出且符合收入确认条件时确认收入,在此之前预收的货款应当确认为负债。6.以旧换新的计量以旧换新,即售货方在售出商品的同时回收与所售商品相
16、同的旧商品。在此种销售方式下,售出的商品应当依据商品销售收入确认条件来确认收入,回收的商品则作为购进商品处理。7.商品销售涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的计量企业商品销售还会存在现金折扣、商业折扣、销售折让等现象,此时应当分别进行处理:(1)现金折扣,即为了鼓励债务人在规定的时期内付款,债权人向债务人提供债务扣除的一种销售方式。企业销售商品存在现金折扣现象的,商品销售收入金额应当依据扣除现金折扣前的金额来予以确定。在实际发生现金折扣时将其计入当期损益。(2)商业折扣,即为了促进商品销售,企业在商品标价上给予价格扣除的一种销售方式。企业销售商品存在商业折扣现象的,商品销售收入金额应当依据扣除商
17、业折扣后的金额来予以确定。第十二章 收入、费用和利润(3)销售折让,即售货方因售出的商品质量不合格等缘由而给购货方在售价上给予减让的一种销售方式。存在销售折让现象,售货方应当分别不同情形予以处理:(1)已经确认收入的售出商品,一般应当在发生销售折让时冲减当期商品销售收入;(2)已确认收入的销售折让现象属于资产负债表日后事项的,一般应当依据企业会计准则第29号资产负债表日后事项的相关规定进行处理。8销售退回及附有销售退回条件的商品销售的计量(1)销售退回。销售退回,即企业已售出的商品因质量、种类不符合规定等而产生一种退货现象。企业对于销售退回现象,应当依据不同情况分别进行会计处理:未确认收入的商
18、品售出产生销售退回的,企业应依据已记入“发出商品”科目的商品成本金额,借记“库存商品”科目,贷记“发出商品”科目。已确认收入的商品售出产生销售退回的,企业应在产生时冲减当期商品销售收入,同时冲减当期商品销售成本。若该项销售退回还发生现金折扣现象的,应同时调整相关财务费用的金额;若该项销售退回允许扣减增值税税额的,应同时调整“应交税费应交增值税(销项税额)”科目的响应金额。已确认收入的商品售出产生的销售退回属于资产负债表日后事项的,应当依据企业会计准则第29号资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。第十二章 收入、费用和利润(2)附有销售退回条件的商品销售。附有销售退回条件的商品销售,即购买方
19、依据有关协议有权退货的一种销售方式。在此种销售方式下,若企业依照过去的经验能够合理估计退货的可能性且能够确认与退货相关负债的,销售收入一般应在商品发出时予以确认;若企业不能合理估计退货可能性的,销售收入一般应在售出商品退货期满时予以确认。9.房地产销售的计量房地产销售,是指企业(房地产开发商)自行开发房地产,并在市场上进行销售。对于房地产销售,企业的销售收入应依据一般商品销售收入确认条件来予以确认。在房地产销售中,售货方已转移房地产法定的所有权,一般表明售货方已转移其所有权上的主要风险和报酬,此时企业应确认商品销售收入。另外,虽然已转移法定所有权,但有可能会出现并未转移所有权上的主要风险和报酬
20、的情况。例如,企业按照合同或协议约定,仍附有责任实施重大行动,比如工程尚未完工。在此种情况下,企业商品销售收入一般应在实施的重大行动完成时予以确认。又如,合同或协议存在重大不确定因素的,如买方有权退房。在此种情况下,企业商品销售收入一般应在这些重大不确定因素消失后予以确认。再如,企业虽然已售出房地产,但仍有某种程度的继续涉入,比如销售回购协议、企业保证买方在特定时期内获得既定投资报酬的协议等。在这些情况下,企业还应分析交易的实质,进而确定是作为销售处理,还是作为融资、租赁或利润分成处理。第十二章 收入、费用和利润10.具有融资性质的分期收款商品销售的计量(1)企业商品销售,有时会采取分期收款的
21、方式,比如先发出商品,货款分期收回。在此种销售方式下,企业将商品交付给购货方,一般表明已转移与商品所有权有关的风险和报酬,在收入确认条件满足时,企业的销售收入应按照应收款项的公允价值一次予以确认。依据合同约定的收款日期分期收回货款,强调的仅仅是一个结算时点,与风险和报酬的转移并未有关系。(2)若延期收取的货款具有融资性质,本质上是企业变相的向购货方提供信贷,在收入确认条件符合时,企业应依据应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。通常,应收的合同或协议价款的公允价值,企业应依据其未来现金流量现值或商品现销价格来予以确认。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应在合同或协议期间内,依据应
22、收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,计入当期损益。其中,实际利率,即具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率,或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。在实务中,应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,依据应收款项的摊余成本和实际利率进行摊销与采用直线法进行摊销结果相差微小的,亦可采用直线法进行摊销。(3)对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的商品销售满足收入确认条件的,企业应依据应收合同或协议价款,借记“长期应收款”科目,依据应收合同或协议价款的公允价值,贷记“主营业务收入”科目,依据其差额,贷记“未实现融资收益”科目。第十二章 收入、费用和利润11.
23、售后回购的处理售后回购,是指企业商品销售的同时,同意未来可回购同样或类似的商品的一种销售方式。在此种销售方式下,企业应按照合同或协议条款来判断商品销售是否满足收入确认条件。一般情况下,以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易,企业并未转移商品所有权上的主要风险和报酬,此时不应确认收入。回购价格高于原售价的差额,企业应在回购期间按期计提利息费用并将其计入财务费用。12.售后租回售后租回,是指商品销售的同时,销售方同意未来可租回同样的商品的一种销售方式。在此种方式下,销售方应按照合同或协议条款来判断企业是否已转移商品所有权上的主要风险和报酬,进而确定是否应确认商品销售收入。在多数情况下,售后租回实
24、质上属于融资交易,售货方不应确认商品销售收入,售价与资产账面价值之间的差额应当按照不同情况分别进行处理。(1)若售后租回交易确认为融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并依据该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。(2)若售后租回交易确认为经营租赁,应当依据不同情况分别进行处理:有确凿证据表明售后租回交易是依据公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。售后租回交易若不是依据公允价值达成的,售价低于公允价值的差额应计入当期损第十二章 收入、费用和利润益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿,有关损失应予以递延(递延收益),并依据与确认租金费用相一致
25、的方法在租赁期内进行分摊;若售价大于公允价值,其大于公允价值的部分应计入递延收益,并在租赁期内分摊。三、提供劳务收入劳务一般指其结果不会形成有形资产的服务,例如旅游服务、运输服务、饮食服务、广告服务、代理业务、培训业务、建筑安装、软件设计等。劳务收入,即企业通过提供劳务而实现的收入。(一)提供劳务交易结果能够可靠估计的确认与计量在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,企业提供劳务收入应采用完工百分比法予以确认。1.提供劳务交易结果能够可靠估计的条件提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时满足以下条件:(1)收入的金额能够可靠计量,指提供劳务收入的总额是能够合理进行估计的。一般情况下,企
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 中级财务会计 中级 财务会计 课件 12